В РЕЗУЛЬТАТЕ ПРОВЕДЕНИЯ ОПЕРАЦИИ ВОЗВРАТА ДЕНЕЖНЫХ СУММ ПОКУПАТЕЛЮ ПО НЕИСПОЛЬЗОВАННЫМ (ОШИБОЧНО ПРОБИТЫМ) КАССОВЫМ ЧЕКАМ ПО ДАННЫМ ФИСКАЛЬНОГО ОТЧЕТА И ДАННЫМ КАССОВОЙ КНИГИ ВОЗНИКЛО РАСХОЖДЕНИЕ СУММ ПОЛУЧЕННОЙ ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ВЫРУЧКИ. ПРИ НАЛО. Письмо. Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве. 08.11.05 09-24/81476

              В РЕЗУЛЬТАТЕ ПРОВЕДЕНИЯ ОПЕРАЦИИ ВОЗВРАТА
        ДЕНЕЖНЫХ СУММ ПОКУПАТЕЛЮ ПО НЕИСПОЛЬЗОВАННЫМ (ОШИБОЧНО
        ПРОБИТЫМ) КАССОВЫМ ЧЕКАМ ПО ДАННЫМ ФИСКАЛЬНОГО ОТЧЕТА
          И ДАННЫМ КАССОВОЙ КНИГИ ВОЗНИКЛО РАСХОЖДЕНИЕ СУММ
            ПОЛУЧЕННОЙ ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ВЫРУЧКИ. ПРИ
           НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКЕ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРЕДСТАВИЛА АКТ О
          ВОЗВРАТЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПО ФОРМЕ N КМ-3, ОДНАКО
         ПЕРВОНАЧАЛЬНЫЙ ЧЕК К АКТУ ПРИЛОЖЕН НЕ БЫЛ. В СВЯЗИ С
         ЭТИМ ИНСПЕКЦИЯ ПРИВЛЕКЛА ОБЩЕСТВО И ЕГО ГЕНЕРАЛЬНОГО
          ДИРЕКТОРА КАК ДОЛЖНОСТНОЕ ЛИЦО К АДМИНИСТРАТИВНОЙ
         ОТВЕТСТВЕННОСТИ ПО СТАТЬЕ 15.1 КОАП РФ ЗА НАРУШЕНИЕ
           ПОРЯДКА РАБОТЫ С ДЕНЕЖНОЙ НАЛИЧНОСТЬЮ И ПОРЯДКА
               ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ. ПРАВОМЕРНЫ ЛИ
                         ДЕЙСТВИЯ ИНСПЕКЦИИ?

                                ПИСЬМО

         УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ

                           8 ноября 2005 г.
                            N 09-24/81476

                                 (Д)


     Согласно  статье  7  Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О
применении  контрольно-кассовой  техники  при  осуществлении  наличных
денежных  расчетов  и  (или) расчетов с использованием платежных карт"
налоговые  органы  осуществляют  контроль  за  полнотой  учета выручки
денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей.
     На  основании  Методических  рекомендаций по использованию данных
учета  выручки,  полученных с применением ККТ, утвержденных письмом ЦБ
РФ  от  18.08.93  N  51,  проверка  полноты  оприходования  (неполного
оприходования)   в   кассу   предприятия  наличных  денежных  средств,
полученных  с  применением  ККТ, производится следующим образом: между
собой  сравниваются  выручка по данным, отраженным в фискальном отчете
ККТ,  сумма  выручки,  определенной по показаниям секционных счетчиков
(регистров)  ККТ на начало и конец рабочего дня и отраженной в журнале
кассира-операциониста,  и  данные  кассовой  книги о фактической сумме
выручки по предприятию.
     Решением  Совета  директоров  ЦБ  РФ  от  22.09.93 N 40 утвержден
Порядок  ведения  кассовых  операций  в  РФ (далее - Порядок), который
распространяется   на  все  предприятия,  объединения,  организации  и
учреждения   независимо   от   организационно-правовых  форм  и  сферы
деятельности.
     В  соответствии  со  статьей 3 Порядка для осуществления расчетов
наличными  деньгами  каждое  предприятие  должно  иметь  кассу и вести
кассовую  книгу  по  установленной  форме.  При осуществлении наличных
расчетов с населением организации обязаны применять ККТ.
     Прием   наличных   денег   кассами  предприятий  производится  по
приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом,
уполномоченным    на   это   письменным   распоряжением   руководителя
предприятия.  О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому
ордеру  за  подписью  главного  бухгалтера  или уполномоченного лица и
кассира,  заверенная  печатью (штампом) кассира или оттиском кассового
аппарата (п. 13 Порядка).
     Согласно  пунктам  22  и  24  Порядка  все  поступления  и выдачи
наличных  денег предприятия учитывают в кассовой книге. Сразу же после
получения  или  выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему
его документу кассир делает записи в кассовую книгу. Ежедневно в конце
рабочего  дня  кассир  подсчитывает  итоги  операций  за день, выводит
остаток  денег  в  кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в
качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой
книге  за  день)  с  приходными и расходными кассовыми документами под
расписку в кассовой книге.
     Письмом  Минфина  России  от  30.08.93  N  104 утверждены Типовые
правила   эксплуатации  ККТ  при  осуществлении  денежных  расчетов  с
населением (далее - Типовые правила).
     В   соответствии  с  пунктом  4.2  Типовых  правил  чеки  ККТ  на
приобретение  товара  действительны только в день их выдачи покупателю
(клиенту).  Кассир-операционист  может выдавать деньги по возвращенным
покупателями  (клиентами)  чекам  только  по  чеку, выданному в данной
кассе, и при наличии на нем подписи директора или его заместителя.
     На  сумму возврата члены комиссии оформляют акт о возврате товара
по  форме  N КМ-3 в одном экземпляре. Погашенные (первоначальные) чеки
наклеиваются  на  лист  бумаги  и вместе с актом сдаются в бухгалтерию
(где  они  должны храниться при текстовых документах за данное число).
Суммы,  выплаченные  по  возвращенным  покупателям  и неиспользованным
кассовым чекам, записываются в журнал кассира-операциониста в графу 15
(по  форме  N  КМ-4), и на итоговую сумму уменьшается сумма выручки за
данный день.
     Подобная     операция     делается     и    в    случае    ошибки
кассира-операциониста   при   вводе   большей  суммы  и  невозможности
погашения чека в течение смены.
     Возврат  денег  по  истечении  рабочего дня и закрытии выручки на
операционной  кассе  осуществляется  из  главной  кассы  предприятия в
установленном порядке.
     При   несоблюдении   вышеперечисленных  требований  к  оформлению
возврата  денежных средств покупателям за возвращенный товар или сумм,
ошибочно  пробитых  по  ККТ кассиром-операционистом, организация из-за
отсутствия  оснований  для  уменьшения  выручки  фактически  допускает
неоприходование части выручки.
     На  основании  пункта 6.1 Типовых правил при закрытии предприятия
кассир   должен   подготовить  денежную  выручку  и  другие  платежные
документы,  составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым
отчетом по приходному ордеру старшему (главному) кассиру.
     По  показаниям  секционных  счетчиков  (регистров) на начало и на
конец  рабочего  дня  определяется сумма выручки. Сумма выручки должна
соответствовать    показаниям   денежных   суммирующих   счетчиков   и
контрольной   ленте.   Она   должна   совпадать  с  суммой,  сдаваемой
кассиром-операционистом  старшему  кассиру с итоговым чеком ККТ. После
снятия  показания счетчиков (регистров) либо распечатки, определения и
проверки   фактической   суммы   выручки  делается  запись  в  журнале
кассира-операциониста  и скрепляется подписями кассира и представителя
администрации.
     Как следует из представленных документов, акт о возврате денежных
средств  был  оформлен.  Однако  к  нему  приложили  не первоначальный
ошибочно  пробитый  кассовый чек, а чек о возврате. Первоначальный чек
по  возвращенной сумме хранился отдельно и был представлен в инспекцию
после   рассмотрения   административного   дела.   Представленный  чек
подтверждает  факт  правомерного  уменьшения выручки на сумму возврата
денежных средств покупателю.
     Следовательно,      отсутствует     событие     административного
правонарушения,  что  согласно  пункту  1 статьи 24.5 КоАП РФ является
обстоятельством,  исключающим производство по делу об административном
правонарушении.
     Таким  образом, привлечение общества и его генерального директора
к административной ответственности за неоприходование в кассу денежной
наличности в соответствии со статьей 15.1 КоАП РФ неправомерно.

И.о. руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
                                                         Н.В. Синикова
8 ноября 2005 г.
N 09-24/81476