ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 июля 2006 г.
N 03-11-04/3/346
(Д)
Вопрос: Жилищно-гостиничный комплекс осуществляет розничную
торговлю, включая подакцизную продукцию, через мини-бары. Мини-бар
находится в каждом номере и укомплектовывается продукцией в количестве
и ассортименте, утвержденном внутренним Перечнем. Проживающий в день
своего отъезда оплачивает счет за продукцию мини-бара у администратора
комплекса.
В соответствии со ст. 346.27 ч. 2 НК РФ список видов торговли,
относимых к понятию "разносной", является закрытым и торговлю через
мини-бар не включает.
Понятие "стационарной торговой сети" в нашем случае не
рассматривается.
Если рассматривать понятие "нестационарной торговой сети", то
место получения и место оплаты товара в нашем случае нельзя отнести к
какому-либо объекту организации торговли, не имеющему стационарной
торговой площади, поскольку сам товар находится в номерном фонде
гостиницы, а оплата его производится у администратора комплекса.
Просим Вас разъяснить, к какому виду предпринимательской
деятельности для целей ЕНВД относится розничная торговля через
мини-бар и что является физическим показателем для его исчисления -
торговое место, количество работников.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо о порядке применения положений главы 26.3
"Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в отношении торговли через мини-бар в
жилищно-гостиничном комплексе и сообщает следующее.
Согласно нормам главы 26.3 Кодекса система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход может применяться по решениям
представительных органов муниципальных районов, городских округов,
законодательных (представительных) органов государственной власти
городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении
розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с
площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому
объекту организации торговли, а также осуществляемой через киоски,
палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей
торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Статьей 346.27 Кодекса установлено, что стационарной торговой
сетью, имеющей торговые залы, признается торговая сеть, расположенная
в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их
частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные
помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и
обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов
относятся магазины и павильоны.
В соответствии с указанной статьей Кодекса к стационарной
торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть,
расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях,
строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и
специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях,
строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения
договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К
данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки),
торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.
Под нестационарной торговой сетью понимается торговая сеть,
функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также
объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой
сети.
К развозной торговле относится розничная торговля, осуществляемая
вне стационарной розничной сети с использованием специализированных
или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а
также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным
средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием
автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного
торгового автомата, а к разносной торговле - розничная торговля,
осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного
контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому
или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка,
из корзин и ручных тележек.
Если рассматривать торговлю через мини-бар в жилищно-гостиничном
комплексе как розничную торговлю, то мини-бар, в качестве объекта
розничной торговли, невозможно отнести ни к одному из объектов
торговли, предусмотренных главой 26.3 Кодекса.
Кроме того услуги мини-бара в гостиницах, мотелях и т.д.
относятся к одному из обязательных требований к гостиницам, мотелям и
т.д., предусмотренных в соответствии с требованиями к гостиницам и
другим средствам размещения различных категорий, установленными
приказом Федерального агентства по туризму от 21 июля 2005 г. N 86 "Об
утверждении системы классификации гостиниц и других средств
размещения" (далее - Приказ).
Таким образом, указанным Приказом торговля посредством мини-бара
отнесена к услугам гостиничного бизнеса (услуга мини-бара).
Также следует иметь в виду, что в Общероссийском классификаторе
услуг населению ОК 002-93, утвержденном постановлением Госстандарта РФ
от 28 июня 1993 года N 163, значатся услуги гостиниц, мотелей и т.д.
(код группировки 060000 "Туристические услуги и услуги средств
размещения для временного проживания туристов").
В то же время,# обращаем ваше внимание, что в соответствии с
пунктом 5 статьи 38 главы 7 "Объект налогообложения" Кодекса услугой
для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой
не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в
процессе осуществления этой деятельности.
Товаром в соответствии с указанной статьей Кодекса признается
любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Из этого следует, что Кодексом разграничиваются такие понятия#
как "товар" и "услуга".
При этом в соответствии с нормами главы 26.3 Кодекса под
розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность,
связанная именно с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет,
а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной
купли-продажи, а не предоставление каких-либо услуг.
Учитывая изложенное, считаем, что деятельность по предоставлению
услуг мини-бара в жилищно-гостиничном комплексе и в других объектах,
относящихся к средствам временного размещения, не относится к
розничной торговле и не подлежит обложению единым налогом на вмененный
доход.
Данный вид предпринимательской деятельности подлежит обложению в
рамках общего режима налогообложения или же в соответствии с
упрощенной системой налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Минфина РФ
А.И. Иванеев
14 июля 2006 г.
N 03-11-04/3/346 |