ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА ДОГОВОР С УЧЕБНЫМ ЗАВЕДЕНИЕМ
НА ПОДГОТОВКУ (ПЕРЕПОДГОТОВКУ) ШТАТНЫХ РАБОТНИКОВ,
ИМЕЮЩИХ ЗАКОНЧЕННОЕ ВЫСШЕЕ (СРЕДНЕЕ) ОБРАЗОВАНИЕ, ПО
ПРОГРАММЕ ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ПОДГОТОВКИ
(ПЕРЕПОДГОТОВКИ) СПЕЦИАЛИСТОВ С ЦЕЛЬЮ ПОВЫШЕНИЯ
КВАЛИФИКАЦИИ И БОЛЕЕ ЭФФЕКТИВНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЭТИХ
СПЕЦИАЛИСТОВ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ПРИНОСЯЩЕЙ ДОХОД. УЧЕБНОЕ
ЗАВЕДЕНИЕ ИМЕЕТ ЛИЦЕНЗИЮ НА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. МОЖЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ
УЧЕСТЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ УКАЗАННЫЕ
ВЫШЕ РАСХОДЫ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
13 октября 2006 г.
N 21-11/090326
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, которые указаны в статье 270 НК РФ).
При этом расходы, признаваемые для целей исчисления налоговой
базы по налогу на прибыль, должны соответствовать критериям,
установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.
Согласно статье 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий
сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между
доходами и расходами не может быть определена четко или определяется
косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком
самостоятельно.
Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров
для собственных нужд согласно статье 196 ТК РФ определяет
работодатель.
Повышение квалификации, профессиональная подготовка и
переподготовка специалистов организуется работодателем в организации в
целях обновления их теоретических и практических знаний, а при
необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего,
высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и
в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями
или трудовым договором.
В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ для
целей налогообложения в состав прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, включаются расходы на подготовку и
переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на
договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 данной статьи.
При этом следует иметь в виду, что для целей налогообложения
прибыли не учитываются расходы, в частности, связанные с оплатой
обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников
при получении ими высшего и среднего специального образования.
Согласно Положению о порядке и условиях профессиональной
переподготовки специалистов, утвержденному приказом Минобразования
России от 06.09.2000 N 2571, профессиональная переподготовка
специалистов является самостоятельным видом дополнительного
профессионального образования, проводится с учетом профиля полученного
образования специалистов и осуществляется образовательными
учреждениями повышения квалификации и подразделениями образовательных
учреждений высшего и среднего профессионального образования.
Таким образом, если организация заключила договор с учебным
заведением, имеющим лицензию на образовательную деятельность, на
профессиональную подготовку (переподготовку) своих штатных работников,
у которых есть законченное высшее (среднее) образование, по программам
дополнительной профессиональной подготовки (переподготовки)
специалистов с целью повышения квалификации и более эффективного
использования этих специалистов в деятельности данной организации, то
расходы на подготовку (переподготовку) таких специалистов можно учесть
для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных
с производством и (или) реализацией.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
С.Х. Аминев
13 октября 2006 г.
N 21-11/090326 |