ОРГАНИЗАЦИЯ ОПЛАЧИВАЕТ МЕДИЦИНСКИЕ УСЛУГИ, ОКАЗЫВАЕМЫЕ БЫВШИМ СОТРУДНИКАМ. КАКОВ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДФЛ В ДАННОМ СЛУЧАЕ?. Письмо. Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве. 29.01.07 28-11/07555

        ОРГАНИЗАЦИЯ ОПЛАЧИВАЕТ МЕДИЦИНСКИЕ УСЛУГИ, ОКАЗЫВАЕМЫЕ
        БЫВШИМ СОТРУДНИКАМ. КАКОВ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
                        НДФЛ В ДАННОМ СЛУЧАЕ?

                                ПИСЬМО

         УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ

                          29 января 2007 г.
                            N 28-11/07555

                                 (Д)


     Согласно   статье  210  НК  РФ  при  определении  налоговой  базы
учитываются   все   доходы  налогоплательщика,  полученные  им  как  в
денежной,  так  и  в  натуральной  форме,  или  право  на распоряжение
которыми  у  него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
     Оплата  (полностью  или частично) за физических лиц организациями
или  индивидуальными  предпринимателями  товаров  (работ,  услуг)  или
имущественных  прав,  в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха,
обучения   в   интересах   налогоплательщика,   относится  к  доходам,
полученным  налогоплательщиком  в натуральной форме. Об этом сказано в
пункте 2 статьи 211 НК РФ.
     На   основании   пункта   10   статьи   217  НК  РФ  не  подлежат
налогообложению   (освобождаются   от   налогообложения)  НДФЛ  суммы,
уплаченные  работодателями,  оставшиеся в их распоряжении после уплаты
налога  на  прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание
своих  работников,  их  супругов,  их родителей и их детей при условии
наличия  у  медицинских учреждений лицензий. При этом налогоплательщик
должен  представить  документы,  подтверждающие фактические расходы на
лечение и медицинское обслуживание.
     В  случае если организация оплачивает стоимость медицинских услуг
за  физических  лиц,  не являющихся ее работниками, суммы такой оплаты
признаются  доходом  этих  физических  лиц и подлежат обложению НДФЛ в
общеустановленном порядке.
     Согласно  пункту  4  статьи  226  НК  РФ налоговые агенты обязаны
удержать   начисленную   сумму   НДФЛ   непосредственно   из   доходов
налогоплательщика   при  их  фактической  выплате.  При  невозможности
удержать  у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент
обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих
обстоятельств   письменно  сообщить  об  этом  и  сумме  задолженности
налогоплательщика  в  налоговый  орган по месту своего учета (п. 5 ст.
226 НК РФ).
     Таким  образом,  если  организация  оплатила  медицинские услуги,
оказанные  физическим  лицам,  не  являющимся ее работниками, и других
денежных  выплат,  за  счет  которых  можно было бы удержать налог, не
производила,  то в установленные сроки она должна письменно сообщить о
невозможности  удержания  НДФЛ и сумме задолженности в налоговый орган
по месту своего учета.
     На  основании  подпункта  4  пункта 1 статьи 228 НК РФ физические
лица,  получившие доходы, с которых налоговые агенты не удержали НДФЛ,
производят  исчисление и уплату НДФЛ самостоятельно. Они также обязаны
представить  налоговую  декларацию  в  налоговый орган по месту своего
учета  не  позднее  30  апреля  года, следующего за истекшим налоговым
периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).

Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
                                                           С.Х. Аминев
29 января 2007 г.
N 28-11/07555