ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УСН, ОПЛАТИЛА ЗА СВОИХ СОТРУДНИКОВ И ЧЛЕНОВ ИХ СЕМЕЙ ЛЕЧЕНИЕ В МЕДИЦИНСКИХ УЧРЕЖДЕНИЯХ, СТОИМОСТЬ МЕДИКАМЕНТОВ И МЕДИЦИНСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ, СТОМАТОЛОГИЧЕСКИЕ УСЛУГИ, САНАТОРНО-КУРОРТНЫЕ ПУТЕВКИ И СТОИМОСТЬ ПРОЕЗДА. ПОДЛЕЖИТ ЛИ. Письмо. Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве. 19.03.07 21-18/220

           ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УСН, ОПЛАТИЛА ЗА СВОИХ
         СОТРУДНИКОВ И ЧЛЕНОВ ИХ СЕМЕЙ ЛЕЧЕНИЕ В МЕДИЦИНСКИХ
          УЧРЕЖДЕНИЯХ, СТОИМОСТЬ МЕДИКАМЕНТОВ И МЕДИЦИНСКОЕ
               ОБСЛУЖИВАНИЕ, СТОМАТОЛОГИЧЕСКИЕ УСЛУГИ,
               САНАТОРНО-КУРОРТНЫЕ ПУТЕВКИ И СТОИМОСТЬ
                  ПРОЕЗДА. ПОДЛЕЖИТ ЛИ ДАННАЯ ОПЛАТА
              ОБЛОЖЕНИЮ ЕСН И СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ В ПФР?

                                ПИСЬМО

         УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ

                           19 марта 2007 г.
                             N 21-18/220

                                 (Д)


     Согласно   пункту   2   статьи   346.11   НК  РФ  применение  УСН
организациями   предусматривает   замену   уплаты  налога  на  прибыль
организаций,  налога  на  имущество  организаций и ЕСН уплатой единого
налога,   исчисленного   по   результатам  хозяйственной  деятельности
организаций за налоговый период.
     Организации,  применяющие  упрощенную  систему, производят уплату
страховых   взносов   на   обязательное   пенсионное   страхование   в
соответствии с законодательством РФ.
     Таким  образом,  налогоплательщики,  применяющие УСН, не являются
плательщиками  ЕСН,  но  обязаны  исчислять  и  уплачивать  взносы  на
обязательное пенсионное страхование.
     На основании пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001
N   167-ФЗ   "Об  обязательном  пенсионном  страховании  в  Российской
Федерации"   объектом   обложения  страховыми  взносами  и  базой  для
исчисления   страховых   взносов  являются  объект  налогообложения  и
налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.
     В  соответствии  с  пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом обложения
ЕСН  для  организаций-налогоплательщиков  признаются  выплаты  и  иные
вознаграждения  по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых  является  выполнение  работ,  оказание  услуг (за исключением
вознаграждений,   выплачиваемых  индивидуальным  предпринимателям),  а
также по авторским договорам.
     Указанные  в  пункте  1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне
зависимости  от  формы,  в  которой  они  производятся)  не признаются
объектом  налогообложения  ЕСН,  если у налогоплательщиков-организаций
такие  выплаты  не  отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по
налогу  на  прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде
(п. 3 ст. 236 НК РФ).
     Следовательно,  учитывая, что организация, применяющая упрощенную
систему,  не  является  плательщиком  налога  на  прибыль,  на  нее не
распространяется действие пункта 3 статьи 236 НК РФ.
     При  определении налоговой базы по ЕСН, а также базы по страховым
взносам  на  обязательное  пенсионное  страхование  учитываются  любые
выплаты  и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238
НК  РФ)  вне  зависимости  от  формы,  в которой осуществляются данные
выплаты,  в  частности  полная  или  частичная  оплата товаров (работ,
услуг,  имущественных  или иных прав), предназначенных для физического
лица  -  работника,  в  том числе коммунальных услуг, питания, отдыха,
обучения  в  его  интересах,  оплата  страховых  взносов  по договорам
добровольного  страхования  (за  исключением  сумм  страховых взносов,
указанных  в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ). Об этом сказано в
пункте 1 статьи 237 НК РФ.
     Таким   образом,   оплата   лечения  в  медицинских  учреждениях,
стоимости  медикаментов и медицинского обслуживания, стоматологических
услуг,  санаторно-курортных путевок и стоимости проезда, произведенная
в  пользу  работников,  облагается взносами на обязательное пенсионное
страхование в общеустановленном порядке.
     Оплата тех же благ в пользу членов семей работников не признается
объектом  обложения  страховыми  взносами  на  обязательное пенсионное
страхование,  так  как между организацией и данными физическими лицами
отсутствуют    трудовые    отношения,    а    также    отношения    по
гражданско-правовым и авторским договорам.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
                                                          Т.А. Пыхтина
19 марта 2007 г.
N 21-18/220