О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ДОХОДОВ,
ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ ИНОСТРАННЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ С ПОСТОЯННЫМ
МЕСТОПРЕБЫВАНИЕМ В ГОСУДАРСТВЕ, С КОТОРЫМ У РФ
СУЩЕСТВУЕТ ДЕЙСТВУЮЩЕЕ СОГЛАШЕНИЕ ОБ ИЗБЕЖАНИИ
ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, В ТОМ ЧИСЛЕ ШТРАФОВ
И ПЕНИ ЗА НАРУШЕНИЕ РОССИЙСКИМИ ЛИЦАМИ ДОГОВОРНЫХ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ С РЕЗИДЕНТАМИ ШВЕЙЦАРИИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 февраля 2008 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запросы по вопросу налогообложения доходов, выплачиваемых иностранным
организациям, и сообщает следующее.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль,
полученная налогоплательщиком, которой в целях гл. 25 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) признается:
- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в
Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные
через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину
произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые
определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса;
- для иных иностранных организаций - доходы, полученные от
источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии
со ст. 309 Кодекса.
Налог с доходов, полученных иностранной организацией от
источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается
налоговым агентом (российской организацией, выплачивающей доход
иностранной организации) в порядке, установленном ст. 310 Кодекса.
В случае если иностранная организация является лицом с постоянным
местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у Российской
Федерации существует действующее соглашение об избежании двойного
налогообложения, при определении наличия постоянного представительства
приоритет имеют положения соответствующего международного договора.
При этом применение положений международных договоров,
регулирующих вопросы налогообложения, при налогообложении доходов
иностранных организаций у источника выплаты в Российской Федерации
возможно только при соблюдении порядка, установленного п. 1 ст. 312
Кодекса.
Так, ст. 312 установлено, что при применении положений
международных договоров Российской Федерации иностранная организация
до выплаты дохода должна представить налоговому агенту, выплачивающему
доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет
постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская
Федерация имеет международный договор, регулирующий вопросы
налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом
соответствующего иностранного государства. В этом случае доход
выплачивается без удержания налога или облагается по пониженным
ставкам, предусмотренным международным договором.
В международных соглашениях устанавливается, к каким лицам
применяются данные соглашения, в зависимости от этого следует
руководствоваться соглашениями с теми странами, в которых иностранные
юридические лица, компании и другие корпоративные образования,
обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с
законодательством иностранных государств, являются резидентами.
Таким образом, с учетом положений ст. 7 Кодекса при исчислении
налога на прибыль российским организациям следует руководствоваться
положениями соглашений об избежании двойного налогообложения,
заключенных между Российской Федерацией и государствами, в которых
иностранные компании являются резидентами.
Что касается налогообложения штрафов и пени за нарушение
российскими лицами договорных обязательств с резидентами Швейцарии, то
в соответствии со ст. 21 Соглашения между Правительством Российской
Федерации и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15.11.1995
российская организация, являющаяся налоговым агентом, может не
производить удержание налога с выплачиваемых иностранной компании
штрафов, но только при условии представления швейцарской компанией
этому налоговому агенту документа, подтверждающего ее постоянное
местопребывание в Швейцарии, оформленного в порядке, установленном п.
1 ст. 312 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
27 февраля 2008 г.
N 03-08-05 |