1 настоящей статьи.
В случае, если по итогам налогового периода сумма дохода
налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше
суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с
подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, налогоплательщик имеет право
на получение имущественного налогового вычета в порядке, который
предусмотрен пунктом 2 настоящей статьи.
Статья 221. Профессиональные налоговые вычеты
При исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи
210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых
вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:
1) налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего
Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально
подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением
доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету,
определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном
порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному
главой "Налог на прибыль организаций". К указанным расходам
налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая
уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.
Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного
налогоплательщиками, указанными в настоящем подпункте, принимаются к
вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом
налогообложения в соответствии со статьями главы "Налог на имущество
физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей),
непосредственно используется для осуществления предпринимательской
деятельности.
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить
свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных
предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в
размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным
предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее
положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но
не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;
2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ
(оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в
сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных
расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ
(оказанием услуг);
3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или
вознаграждения за создание, исполнение или иное использование
произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам
открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически
произведенных и документально подтвержденных расходов.
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они
принимаются к вычету в следующих размерах:
----------------------------------------------------------------------
| | Нормативы затрат |
| | (в процентах к |
| | сумме начисленного |
| | дохода) |
|-----------------------------------------------|--------------------|
| Создание литературных произведений, в том | |
| числе для театра, кино, эстрады и цирка | 20 |
|-----------------------------------------------|--------------------|
| Создание художественно-графических | |
| произведений, фоторабот для печати, | |
| произведений архитектуры и дизайна | 30 |
|-----------------------------------------------|--------------------|
| Создание произведений скульптуры, | |
| монументально-декоративной живописи, | |
| декоративно-прикладного и оформительского | |
| искусства, станковой живописи, театрально- и | |
| кинодекорационного искусства и графики, | |
| выполненных в различной технике | 40 |
|-----------------------------------------------|--------------------|
| Создание аудиовизуальных произведений | |
| (видео-, теле- и кинофильмов) | 30 |
|-----------------------------------------------|--------------------|
| Создание музыкальных произведений: | |
| музыкально-сценических произведений | |
| (опер, балетов, музыкальных комедий), | |
| симфонических, хоровых, камерных | |
| произведений, произведений для духового | |
| оркестра, оригинальной музыки для кино-, | |
| теле- и видеофильмов и театральных | |
| постановок | 40 |
|-----------------------------------------------|--------------------|
| других музыкальных произведений, в том | |
| числе подготовленных к опубликованию | 25 |
|-----------------------------------------------|--------------------|
| Исполнение произведений литературы и | |
| искусства | 20 |
|-----------------------------------------------|--------------------|
| Создание научных трудов и разработок | 20 |
|-----------------------------------------------|--------------------|
| Открытия, изобретения и создание | |
| промышленных образцов (к сумме дохода, | |
| полученного за первые два года использования) | 30 |
----------------------------------------------------------------------
В целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся
также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о
налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье
(за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо
уплаченные им за налоговый период.
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные
документально, не могут учитываться одновременно с расходами в
пределах установленного норматива.
Налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют право
на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи
письменного заявления налоговому агенту.
При отсутствии налогового агента налогоплательщики, указанные в
настоящей статье, реализуют право на получение профессиональных
налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган
одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового
периода.
Абзац исключен.
К указанным расходам налогоплательщика относится также
государственная пошлина, которая уплачена в связи с его
профессиональной деятельностью.
Статья 222. Полномочия законодательных
(представительных) органов субъектов Российской
Федерации по установлению социальных и
имущественных вычетов
В пределах размеров социальных налоговых вычетов, установленных
статьей 219 настоящего Кодекса, и имущественных налоговых вычетов,
установленных статьей 220 настоящего Кодекса, законодательные
(представительные) органы субъектов Российской Федерации могут
устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных
особенностей.
Статья 223. Дата фактического получения дохода
1. В целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктом 2
настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как
день:
1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета
налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц
- при получении доходов в денежной форме;
2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в
натуральной форме;
3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным
(кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг),
приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной
выгоды.
2. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического
получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день
месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые
обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного
месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде
оплаты труда считается последний день работы, за который ему был
начислен доход.
Статья 224. Налоговые ставки
1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если
иное не предусмотрено настоящей статьей.
2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в
отношении следующих доходов:
абзац исключен.
стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых
конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ
и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217
настоящего Кодекса;
абзац утратил силу с 1 января 2008 года.
процентных доходов по вкладам в банках в части превышения
размеров, указанных в статье 214.2 настоящего Кодекса;
суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками
заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в
пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса.
3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в
отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися
налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов,
получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности
российских организаций, в отношении которых налоговая ставка
устанавливается в размере 15 процентов.
4. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в
отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций,
полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися
налоговыми резидентами Российской Федерации.
5. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в
отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным
покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам
учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным
на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных
управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
Статья 225. Порядок исчисления налога
1. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с
пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как
соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224
настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.
Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с
пунктом 4 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как
соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
2. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в
результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктом
1 настоящей статьи.
3. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода
применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения
которых относится к соответствующему налоговому периоду.
4. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее
50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного
рубля.
Статья 226. Особенности исчисления налога
налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты
налога налоговыми агентами
1. Российские организации, индивидуальные предприниматели,
нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие
адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных
организаций в Российской Федерации, от которых или в результате
отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в
пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии
со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей,
предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов
исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов,
адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в
настоящей главе налоговыми агентами.
2. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей
статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика,
источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в
отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в
соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 настоящего Кодекса с зачетом
ранее удержанных сумм налога.
3. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами
нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого
месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется
налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего
Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом
удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы
налога.
Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых
применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом
отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного
налогоплательщику.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов,
полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и
удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
4. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога
непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической
выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога
производится налоговым агентом за счет любых денежных средств,
выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической
выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его
поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может
превышать 50 процентов суммы выплаты.
5. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную
сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента
возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в
налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и
сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог,
в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в
течение которого может быть удержана сумма начисленного налога,
превысит 12 месяцев.
6. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и
удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке
наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления
дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика
либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и
удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического
получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в
денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания
исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком
в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
7. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым
агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается
источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в
налоговом органе.
Налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте 1
настоящей статьи, имеющие обособленные подразделения, обязаны
перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего
нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного
подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения
обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода,
подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам
этих обособленных подразделений.
8. Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в
отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма
налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном
настоящей статьей порядке. Если совокупная сумма удержанного налога,
подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она
добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в
следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
9. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не
допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается
включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми
выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства
нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.
Статья 227. Особенности исчисления сумм налога
отдельными категориями физических лиц. Порядок и
сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты
авансовых платежей указанными лицами
1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей
производят следующие налогоплательщики:
1) физические лица, зарегистрированные в установленном
действующим законодательством порядке и осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, -
по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты,
учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в
установленном действующим законодательством порядке частной практикой,
- по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
2. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи,
самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в
соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225
настоящего Кодекса.
3. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий
бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога,
удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а
также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в
соответствующий бюджет.
4. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают
налоговую базу.
5. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи,
обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета
соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей
229 настоящего Кодекса.
6. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий
бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом
положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета
налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за
истекшим налоговым периодом.
7. В случае появления в течение года у налогоплательщиков,
указанных в пункте 1 настоящей статьи, доходов, полученных от
осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной
практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию
с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в
текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по
истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма
предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.
8. Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым
органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период
производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого
дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически
полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов
деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых
вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса.
9. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании
налоговых уведомлений:
1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере
половины годовой суммы авансовых платежей;
2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в
размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в
размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
10. В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения
или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан
представить новую налоговую декларацию с указанием суммы
предполагаемого дохода от осуществления деятельности, указанной в
пункте 1 настоящей статьи, на текущий год. В этом случае налоговый
орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по
ненаступившим срокам уплаты.
Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом
не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.
Статья 228. Особенности исчисления налога
в отношении отдельных видов доходов.
Порядок уплаты налога
1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей
производят следующие категории налогоплательщиков:
1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от
физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на
основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового
характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды
любого имущества;
2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи
имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;
3) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за
исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207
настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за
пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;
4) физические лица, получающие другие доходы, при получении
которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм
таких доходов;
5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые
организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр
(в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм
таких выигрышей;
6) физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения,
выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов
произведений науки, литературы, искусства, а также авторов
изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
7) физические лица, получающие доходы в денежной и натуральной
формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных
пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса.
2. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи,
самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в
соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225
настоящего Кодекса.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет,
исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных
налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом
убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают
налоговую базу.
3. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи,
обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета
соответствующую налоговую декларацию.
Абзац исключен.
4. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий
бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений
настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в
срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым
периодом.
5. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых
налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог
равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней
с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате
налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока
уплаты.
Статья 229. Налоговая декларация
1. Налоговая декларация представляется налогоплательщиками,
указанными в статьях 227 и 228 настоящего Кодекса.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
2. Лица, на которых не возложена обязанность представлять
налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый
орган по месту жительства.
3. В случае прекращения деятельности, указанной в статье 227
настоящего Кодекса, и (или) прекращения выплат, указанных в статье 228
настоящего Кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики
обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или
таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных
доходах в текущем налоговом периоде.
При прекращении в течение календарного года иностранным
физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат
налогообложению в соответствии со статьями 227 и 228 настоящего
Кодекса, и выезде его за пределы территории Российской Федерации
налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его
пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской
Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до
выезда за пределы территории Российской Федерации.
Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, порядок
представления которых определен настоящим пунктом, производится не
позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой
декларации.
4. В налоговых декларациях физические лица указывают все
полученные ими в налоговом периоде доходы, за исключением доходов,
указанных в пункте 8.1 статьи 217 настоящего Кодекса, источники их
выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми
агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода
авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или
возврату по итогам налогового периода.
Статья 230. Обеспечение соблюдения положений
настоящей главы
1. Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них
физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена
Министерством финансов Российской Федерации.
2. Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту
своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового
периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде
налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим
налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области
налогов и сборов.
Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с
использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом
Министерством финансов Российской Федерации.
Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по
месту жительства физических лиц.
При этом не представляются сведения о выплаченных доходах
индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары,
продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если
эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту
документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве
предпринимателей без образования юридического лица и постановку на
учет в налоговых органах. При численности физических лиц, получивших
доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут
представлять такие сведения на бумажных носителях.
Налоговые органы в исключительных случаях с учетом специфики
деятельности либо особенностей места нахождения организаций могут
предоставлять отдельным организациям право представлять сведения о
доходах физических лиц на бумажных носителях.
3. Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям
справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах
налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной
власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и
сборов.
Статья 231. Порядок взыскания и возврата налога
1. Излишне удержанные налоговым агентом из дохода
налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по
представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.
2. Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные
налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до
полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке,
предусмотренном статьей 45 настоящего Кодекса.
3. Суммы налога, не взысканные в результате уклонения
налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время
уклонения от уплаты налога.
Статья 232. Устранение двойного налогообложения
1. Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым
резидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации в
соответствии с законодательством других государств суммы налога с
доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не
засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не
предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании
двойного налогообложения.
2. Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета,
получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий
налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное
подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым
Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего
налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании
двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об
уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный
налоговым органом соответствующего иностранного государства.
Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или
авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после
окончания того налогового периода, по результатам которого
налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты
налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.
Статья 233. Заключительные положения
Налоговые льготы, предоставленные законодательными
(представительными) органами субъектов Российской Федерации в части
сумм налога, зачисляемых в соответствии с законодательством Российской
Федерации в их бюджеты, до дня вступления в силу настоящего Кодекса,
действуют в течение того срока, на который эти налоговые льготы были
предоставлены. Если при установлении налоговых льгот не был определен
период времени, в течение которого эти налоговые льготы могут
использоваться, то указанные налоговые льготы прекращают свое действие
решением законодательных (представительных) органов Российской
Федерации.
Глава 24. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
Статья 234.
Утратила силу.
Статья 235. Налогоплательщики
1. Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе -
налогоплательщики) признаются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам:
организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица, не признаваемые индивидуальными
предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы,
занимающиеся частной практикой.
Абзац утратил силу с 1 января 2007 года.
2. Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким
категориям налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1
настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает налог по каждому
основанию.
Статья 236. Объект налогообложения
1. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в
абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего
Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего
Кодекса), а также по авторским договорам.
Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в
абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса,
признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц.
Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в
рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является
переход права собственности или иных вещных прав на имущество
(имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в
пользование имущества (имущественных прав).
Не признаются объектом налогообложения для налогоплательщиков,
указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса,
выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными
гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам,
заключенным с российской организацией через ее обособленные
подразделения, расположенные за пределами территории Российской
Федерации, и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц,
являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с
осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской
Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового
характера, предметом которых является выполнение работ, оказание
услуг.
2. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в
подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются доходы
от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за
вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Абзац исключен.
Для налогоплательщиков - глав крестьянских (фермерских) хозяйств
из доходов этих хозяйств исключаются фактически произведенные
указанными хозяйствами и документально подтвержденные расходы,
связанные с ведением крестьянских (фермерских) хозяйств.
3. Указанные в пункте 1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения
(вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются
объектом налогообложения, если:
у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций
в текущем отчетном (налоговом) периоде;
у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей,
нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших
адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшают
налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном
(налоговом) периоде.
Статья 237. Налоговая база
1. Налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором
и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса,
определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных
пунктом 1 статьи 236 настоящего Кодекса, начисленных
налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 настоящего
Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные
выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ,
услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического
лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха,
обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам
добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов,
указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 настоящего Кодекса).
Налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзаце четвертом
подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как
сумма выплат и вознаграждений, предусмотренных абзацем вторым пункта 1
статьи 236 настоящего Кодекса, за налоговый период в пользу физических
лиц.
2. Налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235
настоящего Кодекса, определяют налоговую базу отдельно по каждому
физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого
месяца нарастающим итогом.
3. Налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2
пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма
доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как
в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной
профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их
извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях
налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в
порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных
для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями
главы 25 настоящего Кодекса.
Абзац исключен.
4. При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в
натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как
стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная
исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном
регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из
государственных регулируемых розничных цен.
При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается
соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для
подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.
5. Сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой
базы в части, касающейся авторского договора, определяется в
соответствии со статьей 210 настоящего Кодекса с учетом расходов,
предусмотренных пунктом 3 части первой статьи 221 настоящего Кодекса.
Статья 238. Суммы, не подлежащие налогообложению
1. Не подлежат налогообложению:
1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с
законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления, в том числе пособия по временной
нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по
безработице, беременности и родам;
2) все виды установленных законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных
выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации), связанных с:
возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением
здоровья;
бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг,
питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного
возмещения;
оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального
довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого
довольствия;
оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования,
спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками
физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса
и участия в спортивных соревнованиях;
увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный
отпуск;
возмещением иных расходов, включая расходы на повышение
профессионального уровня работников;
расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием
услуг по договорам гражданско-правового характера;
трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением
мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или
ликвидацией организации;
выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе
переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных
расходов).
При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников
как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению
суточные в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации, а также фактически
произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд
до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов,
комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в
местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа,
расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи,
сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного
паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен
наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При
непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму
жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения
в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством
Российской Федерации. Аналогичный порядок налогообложения применяется
к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном или
административном подчинении организации, а также членам совета
директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для
участия в заседании совета директоров, правления или другого
аналогичного органа этой компании;
3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой
налогоплательщиком:
физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим
чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им
материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам,
пострадавшим от террористических актов на территории Российской
Федерации;
членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью
члена (членов) его семьи;
работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении
(усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тысяч рублей на
каждого ребенка;
4) исключен.
5) исключен.
4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте,
выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным
на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из
федерального бюджета государственными учреждениями или организациями -
в пределах размеров, установленных законодательством Российской
Федерации;
5) доходы глав крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые
от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также
от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и
реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.
Абзац утратил силу с 1 января 2008 года.
6) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников),
получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых,
семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции,
полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
7) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному
страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке,
установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей
(взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного
страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года,
предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих
застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по
договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым
исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и
(или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;
7.1) взносы работодателя, уплаченные налогоплательщиком в
соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах
на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке
формирования пенсионных накоплений", в сумме уплаченных взносов, но не
более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу
которого уплачивались взносы работодателя;
8) утратил силу.
9) стоимость проезда работников и членов их семей к месту
проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам,
работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к
ним местностях, в соответствии с действующим законодательством,
трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
10) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными
комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных
фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации,
кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа
государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов на
должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации,
предусмотренном конституцией, уставом субъекта Российской Федерации и
избираемом непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты
представительного органа муниципального образования, кандидатов на
должность главы муниципального образования, на иную должность,
предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую
посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных
объединений, избирательных фондов региональных отделений политических
партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов
референдума инициативной группы по проведению референдума Российской
Федерации, референдума субъекта Российской Федерации, местного
референдума, инициативной агитационной группы референдума Российской
Федерации, иных групп участников референдума субъекта Российской
Федерации, местного референдума за выполнение этими лицами работ,
непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний,
кампаний референдума;
11) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых
работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с
законодательством Российской Федерации, а также государственным
служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой
и остающихся в личном постоянном пользовании;
12) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством
Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся,
воспитанников;
15) исключен.
13) - 14) утратили силу.
15) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за
счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет
средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо
за налоговый период;
16) суммы платы за обучение по основным и дополнительным
профессиональным образовательным программам, профессиональную
подготовку и переподготовку работников, включаемые в состав расходов,
учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций;
17) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными
предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате
процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство
жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
2. Утратил силу.
3. В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в
Фонд социального страхования Российской Федерации), помимо выплат,
указанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, не включаются также любые
вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам
гражданско-правового характера, авторским договорам.
Статья 239. Налоговые льготы
1. От уплаты налога освобождаются:
1) налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235
настоящего Кодекса, - с сумм выплат и иных вознаграждений, не
превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое
физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы;
2) следующие категории налогоплательщиков - с сумм выплат и иных
вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового
периода на каждое физическое лицо:
общественные организации инвалидов (в том числе созданные как
союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых
инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов,
их региональные и местные отделения;
организации, уставный капитал которых полностью состоит из
вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная
численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля
заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25
процентов;
учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных,
лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных,
информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой
и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными
собственниками имущества которых являются указанные общественные
организации инвалидов.
Указанные в настоящем подпункте льготы не распространяются на
налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией
подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а
также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым
Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских
общественных организаций инвалидов;
3) налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235
настоящего Кодекса, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в
части доходов от их предпринимательской деятельности и иной
профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей
в течение налогового периода;
4) исключен.
4) утратил силу.
2. Утратил силу с 01.01.2003.
Статья 240. Налоговый и отчетный периоды
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал,
полугодие и девять месяцев календарного года.
Статья 241. Ставки налога
1. Для налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1
статьи 235 настоящего Кодекса, за исключением выступающих в качестве
работодателей налогоплательщиков - организаций и индивидуальных
предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой
особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам,
работающим на территории технико-внедренческой особой экономической
зоны, сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям,
указанным в пункте 2 статьи 346.2 настоящего Кодекса, организаций
народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных
малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями
хозяйствования, а также налогоплательщиков-организаций, осуществляющих
деятельность в области информационных технологий и уплачивающих налог
по налоговым ставкам, установленным пунктом 6 настоящей статьи,
применяются следующие налоговые ставки:
------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| Налоговая | Федеральный | Фонд | Фонды обязательного | Итого |
| база на | бюджет | социального | медицинского страхования | |
| каждое | | страхования |------------------------------------| |
| физическое | | Российской | Федеральный | Территориальные | |
| лицо | | Федерации | фонд | фонды | |
| нарастающим | | | обязательного | обязательного | |
| итогом | | | медицинского | медицинского | |
| с начала года | | | страхования | страхования | |
|----------------|---------------|----------------|------------------|-----------------|-------------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
|----------------|---------------|----------------|------------------|-----------------|-------------------|
| До 280 000 | 20,0 процента | 2,9 процента | 1,1 процента | 2,0 процента | 26,0 процента |
| рублей | | | | | |
|----------------|---------------|----------------|------------------|-----------------|-------------------|
| От 280 001 | 56 000 рублей | 8 120 | 3 080 | 5 600 рублей + | 72 800 рублей + |
| рубля | + 7,9 | рублей + 1,0 | рублей + 0,6 | 0,5 процента с | 10,0 процента с |
| до 600 000 | процента с | процента с | процента с | суммы, | суммы, |
| рублей | суммы, | суммы, | суммы, | превышающей | превышающей |
| | превышающей | превышающей | превышающей | 280 000 | 280 000 |
| | 280 000 | 280 000 | 280 000 | рублей | рублей |
| | рублей | рублей | рублей | | |
|----------------|---------------|----------------|------------------|-----------------|-------------------|
| Свыше | 81 280 рублей | 11 320 | 5 000 | 7 200 рублей | 104 800 рублей + |
| 600 000 | + 2,0 | рублей | рублей | | 2,0 процента с |
| рублей | процента с | | | | суммы, |
| | суммы, | | | | превышающей |
| | превышающей | | | | 600 000 рублей. |
| | 600 000 | | | | |
| | рублей | | | | |
------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных
товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в пункте 2
статьи 346.2 настоящего Кодекса, организаций народных художественных
промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов
Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования,
применяются следующие налоговые ставки:
------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| Налоговая | Федеральный | Фонд | Фонды обязательного | Итого |
| база на | бюджет | социального | медицинского страхования | |
| каждое | | страхования |------------------------------------| |
| физическое | | Российской | Федеральный | Территориальные | |
| лицо | | Федерации | фонд | фонды | |
| нарастающим | | | обязательного | обязательного | |
| итогом | | | медицинского | медицинского | |
| с начала года | | | страхования | страхования | |
|----------------|---------------|----------------|------------------|-----------------|-------------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
|----------------|---------------|----------------|------------------|-----------------|-------------------|
| До 280 000 | 15,8 | 1,9 | 1,1 | 1,2 | 20,0 процента |
| рублей | процента | процента | процента | процента | |
|----------------|---------------|----------------|------------------|-----------------|-------------------|
| От 280 001 | 44 240 | 5 320 | 3 080 рублей | 3 360 рублей | 56 000 рублей + |
| рубля | рублей | рублей | + 0,6 | + 0,6 | 10,0 процента с |
| до 600 000 | + 7,9 | + 0,9 | процента | процента | суммы, |
| рублей | процента | процента | с суммы, | с суммы, | превышающей |
| | с суммы, | с суммы, | превышающей | превышающей | 280 000 рублей |
| | превышающей | превышающей | 280 000 | 280 000 | |
| | 280 000 | 280 000 | рублей | рублей | |
| | рублей | рублей | | | |
|----------------|---------------|----------------|------------------|-----------------|-------------------|
| Свыше | 69 520 | 8 200 | 5 000 | 5 280 | 88 000 рублей + |
| 600 000 | рублей | рублей | рублей | рублей | 2,0 процента с |
| рублей | + 2,0 | | | | суммы, |
| | процента | | | | превышающей |
| | с суммы, | | | | 600 000 рублей. |
| | превышающей | | | | |
| | 600 000 | | | | |
| | рублей | | | | |
------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных
предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой
особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам,
работающим на территории технико-внедренческой особой экономической
зоны, применяются следующие ставки:
------------------------------------------------------------------
| Налоговая база | Федеральный бюджет | Итого |
| на каждое физическое | | |
| лицо нарастающим | | |
| итогом с начала года | | |
|-----------------------|---------------------|------------------|
|До 280 000 рублей |14,0 процента |14,0 процента |
|-----------------------|---------------------|------------------|
|От 280 001 рубля |39 200 рублей + 5,6 |39 200 рублей |
|до 600 000 рублей |процента с суммы, |+ 5,6 процента |
| |превышающей |с суммы, |
| |280 000 рублей |превышающей |
| | |280 000 рублей |
|-----------------------|---------------------|------------------|
|Свыше 600 000 рублей |57 120 рублей + 2,0 |57 120 рублей |
| |процента с суммы, |+ 2,0 процента |
| |превышающей 600 000 |с суммы, |
| |рублей |превышающей |
| | |600 000 рублей |
------------------------------------------------------------------
2. Утратил силу.
3. Для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1
статьи 235 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 4
настоящей статьи, применяются следующие налоговые ставки:
---------------------------------------------------------------------------------------------
| Налоговая | Федеральный | Фонды обязательного | Итого |
| база | бюджет | медицинского страхования | |
| нарастающим | |-------------------------------------| |
| итогом | | Федеральный | Территориальные | |
| | | фонд | фонды | |
| | | обязательного | обязательного | |
| | | медицинского | медицинского | |
| | | страхования | страхования | |
|--------------|-------------------|-------------------|-----------------|------------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|--------------|-------------------|-------------------|-----------------|------------------|
| До 280000 | 7,3 процента | 0,8 процента | 1,9 | 10,0 |
| рублей | | | процента | процента |
|--------------|-------------------|-------------------|-----------------|------------------|
| От 280001 | 20440 рублей + | 2240 рублей + | 5320 рублей | 28000 рублей |
| рубля | 2,7 процента с | 0,5 процента | + 0,4 | + 3,6 |
| до 600000 | суммы, | с суммы, | процента с | процента с |
| рублей | превышающей | превышающей | суммы, | суммы, |
| | 280000 рублей | 280000 рублей | превышающей | превышающей |
| | | | 280000 | 280000 |
| | | | рублей | рублей |
|--------------|-------------------|-------------------|-----------------|------------------|
| Свыше | 29080 рублей + | 3840 рублей | 6600 | 39520 рублей |
| 600000 | 2,0 процента с | | рублей | + 2,0 |
| рублей | суммы, | | | процента с |
| | превышающей | | | суммы, |
| | 600000 рублей | | | превышающей |
| | | | | 600000 рублей. |
---------------------------------------------------------------------------------------------
4. Адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой,
уплачивают налог по следующим налоговым ставкам:
-------------------------------------------------------------------------------------------
| Налоговая | Федеральный | Фонды обязательного | Итого |
| база | бюджет | медицинского страхования | |
| нарастающим | |-------------------------------------| |
| итогом | | Федеральный | Территориальные | |
| | | фонд | фонды | |
| | |обязательного | обязательного | |
| | | медицинского | медицинского | |
| | | страхования | страхования | |
|---------------|-----------------|-------------------|-----------------|-----------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|---------------|-----------------|-------------------|-----------------|-----------------|
| До 280000 | 5,3 процента |0,8 процента | 1,9 | 8,0 |
| рублей | | | процента | процента |
|---------------|-----------------|-------------------|-----------------|-----------------|
| От 280001 | 14840 рублей + |2240 рублей + | 5320 рублей + | 22400 |
| рубля | 2,7 процента с |0,5 процента | 0,4 | рублей + 3,6 |
| до 600000 | суммы, |с суммы, | процента с | процента с |
| рублей | превышающей |превышающей | суммы, | суммы, |
| | 280000 |280000 рублей | превышающей | превышающей |
| | рублей | | 280000 | 280000 |
| | | | рублей | рублей |
|---------------|-----------------|-------------------|-----------------|-----------------|
| Свыше | 23480 рублей + |3840 рублей | 6600 | 33920 рублей + |
| 600000 | 2,0 процента с | | рублей | 2,0 процента с |
| рублей | суммы, | | | суммы, |
| | превышающей | | | превышающей |
| | 600000 | | | 600000 рублей |
| | рублей | | | |
-------------------------------------------------------------------------------------------
5. Исключен.
6. Для налогоплательщиков-организаций, осуществляющих
деятельность в области информационных технологий, за исключением
налогоплательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой
особой экономической зоны, применяются следующие налоговые ставки:
------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| Налоговая | Федеральный | Фонд | Фонды обязательного | Итого |
| база на | бюджет | социального | медицинского страхования | |
| каждое | | страхования |------------------------------------| |
| физическое | | Российской | Федеральный | Территориальные | |
| лицо | | Федерации | фонд | фонды | |
| нарастающим | | | обязательного | обязательного | |
| итогом | | | медицинского | медицинского | |
| с начала года | | | страхования | страхования | |
|----------------|---------------|----------------|------------------|-----------------|-------------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
|----------------|---------------|----------------|------------------|-----------------|-------------------|
| До 75 000 | 20,0 | 2,9 процента | 1,1 процента | 2,0 процента | 26,0 процента |
| рублей | процента | | | | |
|----------------|---------------|----------------|------------------|-----------------|-------------------|
| От 75 001 | 15 000 рублей | 2 175 рублей | 825 рублей + | 1 500 рублей + | 19 500 рублей + |
| рубля до | + 7,9 | + 1,0 | 0,6 процента | 0,5 процента с | 10,0 процента с |
| 600 000 | процента с | процента с | с суммы, | суммы, | суммы, |
| рублей | суммы, | суммы, | превышающей | превышающей | превышающей |
| | превышающей | превышающей | 75 000 | 75 000 рублей | 75 000 рублей |
| | 75 000 рублей | 75 000 рублей | рублей | | |
|----------------|---------------|----------------|------------------|-----------------|-------------------|
| Свыше | 56 475 рублей | 7 425 | 3 975 рублей | 4 125 рублей | 72 000 рублей + |
| 600 000 рублей | + 2,0 | рублей | | | 2,0 процента с |
| | процента с | | | | суммы, |
| | суммы, | | | | превышающей |
| | превышающей | | | | 600 000 рублей |
| | 600 000 | | | | |
| | рублей | | | | |
------------------------------------------------------------------------------------------------------------
7. Осуществляющими деятельность в области информационных
технологий для целей настоящей главы признаются российские
организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ,
баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам
связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги
(выполняющие работы) по разработке, адаптации и модификации программ
для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов
вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению
программ для ЭВМ, баз данных.
8. Указанные в пункте 7 настоящей статьи организации уплачивают
налог по установленным пунктом 6 настоящей статьи налоговым ставкам
при выполнении ими следующих условий, если иное не установлено
настоящим пунктом:
организацией получен документ о государственной аккредитации
организации, осуществляющей деятельность в области информационных
технологий, в порядке, установленном Правительством Российской
Федерации;
доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз
данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных,
от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и
модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и
информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг
(работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ
для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев года, предшествующего
году перехода организации на уплату налога по установленным пунктом 6
настоящей статьи налоговым ставкам, составляет не менее 90 процентов в
сумме всех доходов организации за указанный период, в том числе от
иностранных лиц не менее 70 процентов;
среднесписочная численность работников за девять месяцев года,
предшествующего году перехода организации на уплату налога по
установленным пунктом 6 настоящей статьи налоговым ставкам, составляет
не менее 50 человек.
Вновь созданные организации уплачивают налог по установленным
пунктом 6 настоящей статьи налоговым ставкам при выполнении ими
следующих условий:
организацией получен документ о государственной аккредитации
организации, осуществляющей деятельность в области информационных
технологий, в порядке, установленном Правительством Российской
Федерации;
доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз
данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных,
от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и
модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и
информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг
(работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ
для ЭВМ, баз данных по итогам отчетного (налогового) периода
составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за
указанный период, в том числе от иностранных лиц не менее 70
процентов;
среднесписочная численность работников за отчетный (налоговый)
период составляет не менее 50 человек.
В целях настоящего пункта сумма доходов определяется по данным
налогового учета организации в соответствии со статьей 248 настоящего
Кодекса. При определении доли доходов от покупателей - иностранных лиц
учитываются доходы от иностранных лиц, местом осуществления
деятельности которых не является территория Российской Федерации.
Место осуществления деятельности покупателя определяется как место
фактического присутствия покупателя на территории иностранного
государства на основе государственной регистрации организации, а при
ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных
документах организации, места управления организацией, места
нахождения постоянно действующего исполнительного органа, места
нахождения постоянного представительства, если программы для ЭВМ и
базы данных, услуги (работы) и имущественные права, предусмотренные
настоящим пунктом, приобретались через это постоянное
представительство, места жительства физического лица.
Документами, подтверждающими получение доходов от покупателей -
иностранных лиц, являются договор (копия договора), заключенный с
иностранным лицом, и документы, подтверждающие факт оказания услуг
(выполнения работ), или таможенная декларация (ее копия) с отметками
российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в
таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в
регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который
товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской
Федерации.
В случае если по итогам отчетного (налогового) периода
организация не выполняет хотя бы одно условие, установленное настоящим
пунктом для доходов и (или) среднесписочной численности работников, а
также в случае лишения ее государственной аккредитации, такая
организация лишается права применять установленные пунктом 6 настоящей
статьи налоговые ставки.
Статья 242. Определение даты осуществления выплат
и иных вознаграждений (получения доходов)
Дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения
доходов определяется как:
день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника
(физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты) - для
выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками,
указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса;
день выплаты вознаграждения физическому лицу, в пользу которого
осуществляются выплаты, - для налогоплательщиков, указанных в абзаце
четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса;
день фактического получения соответствующего дохода - для доходов
от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а
также связанных с этой деятельностью иных доходов. При этом днем
фактического получения дохода адвокатами, осуществляющими
профессиональную деятельность в коллегиях адвокатов, адвокатских бюро
или юридических консультациях, признается день выплаты дохода
соответствующим адвокатским образованием, в том числе день
перечисления дохода на счета адвокатов в банках.
Абзац исключен.
Статья 243. Порядок исчисления, порядок и сроки
уплаты налога налогоплательщиками, производящими
выплаты физическим лицам
1. Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками
отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как
соответствующая процентная доля налоговой базы.
2. Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования
Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму
произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного
социального страхования, предусмотренных законодательством Российской
Федерации.
Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая
уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму
начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей
по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование
(налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов
страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря
2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может
превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу),
подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
3. В течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого
календарного месяца налогоплательщики производят исчисление
ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и
иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для
налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до
окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма
ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате,
определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых
платежей.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее
15-го числа следующего месяца.
По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу
между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы,
рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до
окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за
тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате
в срок, установленный для представления расчета по налогу.
В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного
налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового
взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы
налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за
месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.
Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых
платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался
налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых
взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете,
представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным
периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством
финансов Российской Федерации.
Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам
налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового
периода, подлежит уплате не позднее 15 календарных дней со дня,
установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период,
либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату
налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего
Кодекса. В случае, если по итогам налогового периода сумма фактически
уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета
по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным
налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке,
предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса.
4. Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и
иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм
налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого
осуществлялись выплаты.
Сумма налога (авансовых платежей по налогу), подлежащая
перечислению в федеральный бюджет и соответствующие государственные
внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма налога (сумма
авансовых платежей по налогу) менее 50 копеек отбрасывается, а сумма
50 копеек и более округляется до полного рубля.
5. Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за
истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в
региональные отделения Фонда социального страхования Российской
Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального
страхования Российской Федерации, о суммах:
1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской
Федерации;
2) использованных на выплату пособий по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до
достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на
возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального
пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному
социальному страхованию;
3) направленных ими в установленном порядке на
санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
4) расходов, подлежащих зачету;
5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской
Федерации.
6. Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется
отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования.
7. Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу
по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не
позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или
иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый
орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим
налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного
фонда Российской Федерации.
Налоговые органы обязаны представлять в органы Пенсионного фонда
Российской Федерации копии платежных поручений налогоплательщиков об
уплате налога, а также иные сведения, необходимые для осуществления
органами Пенсионного фонда Российской Федерации обязательного
пенсионного страхования, включая сведения, составляющие налоговую
тайну. Налогоплательщики, выступающие в качестве страхователей по
обязательному пенсионному страхованию, представляют в Пенсионный фонд
Российской Федерации сведения и документы в соответствии с Федеральным
законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" в отношении застрахованных лиц.
Органы Пенсионного фонда Российской Федерации представляют в
налоговые органы информацию о доходах физических лиц из индивидуальных
лицевых счетов, открытых для ведения индивидуального
(персонифицированного) учета.
8. Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс,
расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу
физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога
(авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению
расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения,
если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по
месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из
величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному
подразделению.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации,
в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как
разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в
целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту
нахождения обособленных подразделений организации.
Налоговые декларации (расчеты) по обособленным подразделениям
налогоплательщиков, в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса
отнесенных к категории крупнейших, представляются в налоговый орган по
месту учета данных налогоплательщиков в качестве крупнейших
налогоплательщиков.
При наличии у организации обособленных подразделений,
расположенных за пределами территории Российской Федерации, уплата
налога (авансовых платежей по налогу), а также представление расчетов
по налогу и налоговых деклараций осуществляется организацией по месту
своего нахождения.
9. В случае прекращения деятельности в качестве индивидуального
предпринимателя до конца налогового периода налогоплательщики обязаны
в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о
прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган
налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день
подачи указанного заявления включительно. Разница между суммой налога,
подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, и суммами
налога, уплаченными налогоплательщиками с начала года, подлежит уплате
не позднее 15 календарных дней со дня подачи такой декларации или
возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78
настоящего Кодекса.
Статья 244. Порядок исчисления и уплаты налога
налогоплательщиками, не производящими выплаты
и вознаграждения в пользу физических лиц
1. Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение
налогового периода налогоплательщиками, указанными в подпункте 2
пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, производится налоговым органом
исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий
налоговый период и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 настоящего
Кодекса, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 6 настоящей статьи.
Абзацы второй - третий исключены.
2. Если налогоплательщики начинают осуществлять
предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после
начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок
по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности
представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление с
указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период по
форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации. При
этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов,
связанных с извлечением доходов) определяется налогоплательщиком
самостоятельно.
Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период
производится налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода
с учетом расходов, связанных с его извлечением, и ставок, указанных в
пункте 3 статьи 241 настоящего Кодекса.
3. В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения
дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан (а в случае
значительного уменьшения дохода - вправе) представить уточненную
декларацию в месячный срок после установления данного обстоятельства с
указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В
этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей
налога на текущий налоговый период по ненаступившим срокам уплаты не
позднее пяти дней с момента подачи уточненной декларации. Полученная в
результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные
для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих
|