О ПОРЯДКЕ УЧЕТА В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДОВ В ВИДЕ РАЗОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ НЕДРАМИ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ НА ОСНОВАНИИ ЛИЦЕНЗИЙ, ПОЛУЧЕННЫХ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ АУКЦИОНОВ НА ПОЛУЧЕНИЕ ПРАВА ПОЛЬЗОВАНИЯ НЕДРАМИ. Письмо. Министерство финансов РФ (Минфин России). 30.12.08 03-03-04/7

                  О ПОРЯДКЕ УЧЕТА В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ
          НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДОВ В ВИДЕ РАЗОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
          ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ НЕДРАМИ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ НА ОСНОВАНИИ
           ЛИЦЕНЗИЙ, ПОЛУЧЕННЫХ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ АУКЦИОНОВ НА
                 ПОЛУЧЕНИЕ ПРАВА ПОЛЬЗОВАНИЯ НЕДРАМИ

                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ

                          30 декабря 2008 г.
                             N 03-03-04/7

                                 (Д)


     Министерство  финансов Российской Федерации рассмотрело обращение
по вопросу о порядке налогового учета расходов в виде разовых платежей
за   пользование   недрами,   выплачиваемых   на  основании  лицензий,
полученных  по  результатам  аукционов  на получение права пользования
недрами, и сообщает следующее.
     В  соответствии  с  п.  1  ст.  325 Налогового кодекса Российской
Федерации  (далее  -  Кодекс)  налогоплательщики,  принявшие решение о
приобретении  лицензий  на  право пользования недрами, в аналитических
регистрах    налогового    учета    обособленно    отражают   расходы,
осуществляемые  в  целях  приобретения  лицензий.  При  этом  расходы,
связанные  с  приобретением  каждой  конкретной  лицензии, учитываются
отдельно.
     К  расходам,  осуществляемым  в  целях  приобретения  лицензии, в
частности, относятся:
     расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения;
     расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения;
     расходы  на  разработку  технико-экономического обоснования (иных
аналогичных работ), проекта освоения месторождения;
     расходы на приобретение геологической и иной информации;
     расходы на оплату участия в конкурсе.
     В  случае если по результатам конкурса налогоплательщик заключает
лицензионное   соглашение   на  право  пользования  недрами  (получает
лицензию),  то расходы, осуществленные налогоплательщиком, связанные с
процедурой  участия  в  конкурсе,  формируют  стоимость  лицензионного
соглашения   (лицензии),   которая  учитывается  налогоплательщиком  в
составе   нематериальных   активов.   При   этом  амортизация  данного
нематериального  актива  начисляется  в порядке, установленном ст. ст.
256 - 259 Кодекса.
     В аналогичном порядке учитываются расходы, осуществленные в целях
приобретения  лицензий  на  право  пользования недрами, в случае, если
указанные   лицензии   выдаются   налогоплательщику   без   проведения
конкурсов.
     В  соответствии  с п. 2 ст. 259 Кодекса начисление амортизации по
объекту  амортизируемого  имущества  начинается  с  1-го числа месяца,
следующего   за   месяцем,   в   котором  этот  объект  был  введен  в
эксплуатацию.
     Учитывая  изложенное, начисление амортизации по лицензии, которое
учитывается   налогоплательщиком  в  составе  нематериальных  активов,
начинается  с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот
нематериальный актив был введен в эксплуатацию (права, предусмотренные
лицензионным    соглашением    (лицензией),    начали   использоваться
налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода).
     Согласно  ст.  40  Закона  Российской  Федерации  от 21.02.1992 N
2395-1  "О  недрах" пользователи недр, получившие право на пользование
недрами,   уплачивают  разовые  платежи  за  пользование  недрами  при
наступлении  определенных  событий,  оговоренных  в  лицензии (разовые
платежи за пользование недрами).
     При  этом  в соответствии со ст. 13.1 Закона Российской Федерации
от  21.02.1992  N  2395-1  основным критерием выявления победителя при
проведении аукциона на право пользования участком недр является размер
разового платежа за право пользования участком недр.
     Уплата  разовых  платежей производится в порядке, установленном в
лицензии на пользование недрами.
     Таким   образом,   поскольку  уплата  разовых  платежей  является
лицензионным  требованием  и условием, то есть является обязательством
лицензиата по уже имеющейся лицензии, уплата таких разовых платежей не
может  рассматриваться как расход, осуществленный в целях приобретения
лицензии.
     Учитывая   изложенное,   расходы   в  виде  разового  платежа  за
пользование   недрами   не   включаются   в  первоначальную  стоимость
нематериального  актива  (лицензии)  и  учитываются  в  составе прочих
расходов,  связанных с производством и реализацией, на основании пп. 1
п. 1 ст. 264 Кодекса.

Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
                                                           С.Д.ШАТАЛОВ
30 декабря 2008 г.
N 03-03-04/7