МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ПЕРЕХОДУ НА НОВЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ИНСТРУКЦИИ ПО БЮДЖЕТНОМУ УЧЕТУ). Письмо. Министерство финансов РФ (Минфин России). 30.03.09 02-06-07/1411


                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ

                           30 марта 2009 г.
                           N 02-06-07/1411

                                 (Д)


     Министерство финансов   Российской   Федерации   направляет   для
руководства в  работе  Методические  указания  по  переходу  на  новые
положения   Инструкции  по  бюджетному  учету,  утвержденной  Приказом
Министерства  финансов  Российской  Федерации от 30  декабря  2008  г.
N 148н  (зарегистрировано  в Министерстве юстиции Российской Федерации
от 12 февраля 2009 г., регистрационный номер 13309).


                                                        Т.Г.НЕСТЕРЕНКО
30 марта 2009 г.
N 02-06-07/1411


                                                            Приложение

                                        к письму Министерства финансов
                                                  Российской Федерации
                                                         от 30.03.2009
                                                       N 02-06-07/1411

                         МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
               ПО ПЕРЕХОДУ НА НОВЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ИНСТРУКЦИИ
                          ПО БЮДЖЕТНОМУ УЧЕТУ

     В целях   реализации   пункта  3  Приказа  Министерства  финансов
Российской Федерации от 30 декабря 2008  г.  N  148н  "Об  утверждении
Инструкции   по  бюджетному  учету"  (зарегистрирован  в  Министерстве
юстиции Российской Федерации 12 февраля 2009 г., регистрационный номер
13309)  (далее  -  Инструкция N 148н) Министерство финансов Российской
Федерации разъясняет порядок перехода к применению Инструкции  N  148н
органами  государственной власти,  органами управления государственных
внебюджетных    фондов,    органами     управления     территориальных
государственных внебюджетных фондов, органами местного самоуправления,
бюджетными    учреждениями    (далее    -    учреждения),    органами,
осуществляющими  кассовое  обслуживание  исполнения бюджетов бюджетной
системы Российской Федерации (далее - органы  казначейства),  а  также
финансовыми    органами    и   органами   управления   государственных
внебюджетных фондов  и  территориальных  государственных  внебюджетных
фондов,  осуществляющих  составление  и  исполнение бюджетов бюджетной
системы Российской Федерации (далее - финансовые органы).
     1. В соответствии с Приказом Минфина России от 30 декабря 2008 г.
N 148н, действие которого распространяется на отношения, возникшие с 1
января   2009   года,   учреждениям,   финансовым  органам  и  органам
казначейства  независимо  от  даты перехода  к  применению  Инструкции
N 148н с учетом их организационно-технической готовности (далее - дата
перехода) следует исходящие остатки по счетам плана счетов  бюджетного
учета,   действующего   в   рамках  Инструкции  по  бюджетному  учету,
утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10
февраля   2006  г.  N  25н  (зарегистрирован  в  Министерстве  юстиции
Российской Федерации 11 апреля 2006 года,  регистрационный номер 7674)
(далее - Инструкция N 25н),  по состоянию на 1 января 2009 года (далее
- исходящие остатки 2008 года) перенести на входящие остатки по счетам
плана  счетов бюджетного учета,  утвержденного Инструкцией N 148н,  по
состоянию на 1 января 2009 года (далее - входящие остатки 2009 года).
     Учреждение, финансовый   орган,   орган   казначейства  переносит
остатки по счетам после  осуществления  операций  по  закрытию  счетов
бюджетного учета и составления бюджетной отчетности за 2008 год.
     Перенос остатков  по  счетам  осуществляется  по  каждому   счету
отдельно  по  стоимости,  по  которой  они числились по состоянию на 1
января 2009 года в бюджетном  учете  учреждения,  финансового  органа,
органа казначейства в межотчетный период.
     Операции по  формированию  входящих  остатков  по  плану   счетов
бюджетного   учета,   установленного   Инструкцией   N   148н,  должны
осуществляться с учетом следующих требований.
     1.1. Рабочий план счетов 2009 года учреждения, финансового органа
и органа казначейства должен содержать номера счетов бюджетного учета,
включающих  (с  1  по  17  разряд  номера счета бюджетного учета) коды
бюджетной классификации Российской Федерации,  применяемые в 2009 году
и  сформированные  в  соответствии с Порядком включения кода бюджетной
классификации  Российской  Федерации  при  формировании  номера  счета
бюджетного  учета,  утвержденным  приложением N 4 к Инструкции N 148н.
Коды бюджетной классификации,  включенных в номера  счетов  бюджетного
учета должны соответствовать кодам,  утвержденным Указаниями о порядке
применения бюджетной классификации Российской  Федерации  с  1  января
2009  года,  утвержденными  Приказом  Министерства финансов Российской
Федерации от 25 декабря 2008 г. N 145н <*>, а также законом (решением)
о соответствующем бюджете.
     --------------------------------
     <*> По  заключению  Министерства  юстиции Российской Федерации от
19.01.2009 N 01/266-ДК указанный Приказ не нуждается в государственной
регистрации.

     При этом  исходящие остатки 2008 года по счетам,  содержащим коды
бюджетной  классификации  доходов  бюджетов,  классификации   расходов
бюджетов и классификации источников финансирования дефицитов бюджетов,
применяемые в 2008 году,  переносятся на счета входящих остатков  2009
года,  содержащие  коды  бюджетной  классификации,  применяемые в 2009
году,  исходя из принципа сопоставимости (правопреемственности)  кодов
бюджетной классификации.
     Бухгалтерские операции   по   переводу   остатков    по    счетам
осуществляются  в  межотчетный период с использованием счета 040103000
"Финансовый результат прошлых отчетных периодов" на основании  Справки
(ф.  0504833),  установленной Инструкцией N 148н (далее - Справка),  с
приложением таблицы соответствия кодов счетов бюджетного учета и кодов
бюджетной   классификации   Российской   Федерации,  используемые  при
формировании номера счетов бюджетного учета, соответственно в 2008 и в
2009 годах.
     1.2. Перенос остатков по  соответствующим  счетам  аналитического
учета   счета  010400000  "Амортизация"  осуществляется  на  основании
Справки с отражением  в  межотчетном  периоде  одновременно  следующих
бухгалтерских записей:
     а) в части амортизации, начисленной по состоянию на 1 января 2009
года по прочим основным средствам:
     перевод исходящих остатков 2008 года -
     дебет счета  010407000  "Амортизация  прочих  основных средств" и
кредит  счета  040103000  "Финансовый   результат   прошлых   отчетных
периодов";
     формирование входящих остатков 2009 года -
     дебет счета  040103000  "Финансовый  результат  прошлых  отчетных
периодов"  и  кредит  счета  010408000  "Амортизация  прочих  основных
средств";
     б) в части амортизации, начисленной по состоянию на 1 января 2009
года по нематериальным активам:
     перевод исходящих остатков 2008 года -
     дебет счета  010408000  "Амортизация  нематериальных  активов"  и
кредит  счета  040103000  "Финансовый   результат   прошлых   отчетных
периодов";
     формирование входящих остатков 2009 года -
     дебет счета  040103000  "Финансовый  результат  прошлых  отчетных
периодов"  и  кредит  счета  010409000   "Амортизация   нематериальных
активов".
     1.3. Перенос остатков  по  соответствующим  аналитическим  счетам
бюджетного  учета  в  части имущества,  составляющего казну Российской
Федерации,  субъекта Российской Федерации,  муниципального образования
осуществляется на основании Справки с отражением в межотчетном периоде
одновременно следующих бухгалтерских записей:
     а) по    объектам    имущества,    составляющим   государственную
(муниципальную) казну,  числящимся по состоянию на 1 января 2009  года
на соответствующих счетах учета основных средств:
     перевод исходящих остатков 2008 года -
     дебет счета  140103000  "Финансовый  результат  прошлых  отчетных
периодов" и кредит соответствующего счета аналитического  учета  счета
110100000   "Основные   средства"  (110101000,  110102000,  110103000,
110104000, 110105000, 110106000, 110107000, 110108000, 110109000);
     формирование входящих остатков 2009 года -
     дебет соответствующего счета 110801000  "Недвижимое  имущество  в
составе  имущества  казны",  110802000  "Движимое  имущество в составе
имущества  казны"  и  кредит  счета  140103000  "Финансовый  результат
прошлых отчетных периодов";
     б) по суммам амортизации,  начисленным по объектам,  составляющих
государственную  (муниципальную)  казну,  числящимся по состоянию на 1
января 2009 года на соответствующих счетах учета основных средств:
     перевод исходящих остатков 2008 года -
     дебет соответствующего счета аналитического учета счета 110400000
"Амортизация" (110401000,  110402000, 110403000, 110404000, 110405000,
110406000,  110407000) и кредит счета 140103000 "Финансовый  результат
прошлых отчетных периодов";
     формирование входящих остатков 2009 года -
     дебет счета  140103000  "Финансовый  результат  прошлых  отчетных
периодов"  и  кредит  соответствующего  счета  110410000  "Амортизация
недвижимого   имущества   в   составе   имущества   казны",  110411000
"Амортизация движимого имущества в составе имущества казны".
     1.4. Перенос  остатков  в  объеме вложений (инвестиций) в объекты
нефинансовых активов, в сумме которых впоследствии будет формироваться
первоначальная  стоимость  акций  и  иных  форм  участия  в  капитале,
осуществляется на основании Справки с отражением в межотчетном периоде
следующих бухгалтерских записей:
     дебет счета 021500530 "Увеличение вложений в финансовые активы" и
кредит  соответствующего  счета  аналитического  учета счета 010601410
"Уменьшение капитальных вложений в основные средства".
     1.5. В  результате  переноса  остатков  по соответствующим счетам
валюта исходящего баланса за 2008 год и валюта  входящего  баланса  за
2009 год должны быть равны.
     2. При переходе на новые положения Инструкции  N  148н  наряду  с
формированием  входящих  остатков  2009  года учреждениям,  финансовым
органам и органам казначейства необходимо привести  в  соответствии  с
положениями  Инструкции  N 148н сложившиеся с начала 2009 года обороты
по соответствующим аналитическим счетам бюджетного учета.
     2.1. Операции  по  вводу  в  эксплуатацию  в  2009  году объектов
нематериальных активов и объектов  основных  средств,  за  исключением
драгоценностей,  ювелирных  изделий  и  объектов  библиотечного  фонда
стоимостью свыше 1000 рублей,  но не более 3000 рублей,  независимо от
срока  их  принятия  к бюджетному учету отражаются согласно Инструкции
148н следующими бухгалтерскими записями:
     дебет соответствующего счета аналитического учета счета 040101271
"Расходы на амортизацию основных средств  и  нематериальных  активов",
010601310  "Увеличение  капитальных  вложений  в  основные  средства",
010602320 "Увеличение капитальных вложений в  нематериальные  активы",
010604340  "Увеличение  стоимости  изготовления  материальных запасов,
готовой продукции (работ,  услуг)"  и  кредит  соответствующего  счета
аналитического  учета  счета 010100000 "Основные средства" (010104410,
010105410,  010106410,   010109410),   счета   010201420   "Уменьшение
стоимости   нематериальных   активов"  в  сумме  балансовой  стоимости
вводимых в  эксплуатацию  объектов  основных  средств,  нематериальных
активов, соответственно.
     2.2. Операции по  вводу  в  эксплуатацию  в  2009  году  объектов
нематериальных  активов  и  объектов основных средств,  за исключением
драгоценностей,  ювелирных изделий  и  объектов  библиотечного  фонда,
стоимостью свыше 10000 рублей, но не более 20000 рублей, независимо от
срока их принятия к бюджетному учету  отражаются  согласно  Инструкции
148н следующими бухгалтерскими записями -
     дебет соответствующего счета 040101271  "Расходы  на  амортизацию
основных  средств  и  нематериальных  активов",  010601310 "Увеличение
капитальных  вложений  в  основные  средства",  010602320  "Увеличение
капитальных  вложений в нематериальные активы",  010604340 "Увеличение
стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ,
услуг)"  и  кредит  соответствующего  счета аналитического учета счета
010400000 "Амортизация" (010401410,  010402410,  010403410, 010404410,
010405410,   010406410,  010408410,  010409420)  в  сумме  начисленной
амортизации из расчета 100% балансовой стоимости объектов.
     При этом  начисление амортизации в 2009 году на указанные объекты
до момента их ввода в эксплуатацию не должно производиться.
     2.3. Начисление   амортизации   на  объекты  библиотечных  фондов
стоимостью каждого не более 20000 рублей, за исключением периодических
изданий,  принятых к учету в 2009 году,  а также на указанные объекты,
числящиеся в учете учреждения по состоянию  на  1  января  2009  года,
производится    в   размере   100%   балансовой   стоимости   объектов
библиотечного фонда с отражением согласно  Инструкции  148н  следующих
бухгалтерских записей -
     дебет соответствующего счета 040101271  "Расходы  на  амортизацию
основных  средств  и  нематериальных  активов",  010604340 "Увеличение
стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ,
услуг)"  и  кредит  соответствующего  счета аналитического учета счета
010407410  "Уменьшение   стоимости   библиотечного   фонда   за   счет
амортизации"  в  сумме  балансовой  стоимости  объектов  библиотечного
фонда.
     2.4. Операции  по  начислению амортизации на объекты библиотечных
фондов  стоимостью  каждого  более  20000   рублей,   за   исключением
периодических изданий, числящихся в учете учреждения по состоянию на 1
января 2009 года, а также в части указанных объектов, принятых к учету
в   2009   году,   отражаются   согласно  Инструкции  148н  следующими
бухгалтерскими  записями  -  дебет  соответствующего  счета  040101271
"Расходы  на  амортизацию  основных средств и нематериальных активов",
010604340 "Увеличение  стоимости  изготовления  материальных  запасов,
готовой продукции (работ, услуг)" и кредит счета 010407410 "Уменьшение
стоимости библиотечного фонда за счет амортизации" в сумме начисленной
амортизации.
     Начиная с января 2009 года начисление амортизации  осуществляется
ежемесячно   линейным   способом   из   расчета   1/12  годовой  суммы
амортизации,  рассчитанной из срока  полезного  пользования  объектами
библиотечного фонда - 15 лет.
     2.5. Операции   по   принятию   к   бюджетному   учету   объектов
библиотечного  фонда,  являющихся  периодическими  изданиями (журналы,
газеты),  независимо от их стоимости и числящихся  в  бюджетном  учете
учреждения  по состоянию на 1 января 2009 года,  а также периодических
изданий,  принятых к учету в  2009  году  на  дату  перехода,  следует
отразить  в  соответствии  с  положениями Инструкции N 148н следующими
бухгалтерскими  записями  -  дебет  соответствующего  счета  040101271
"Расходы  на  амортизацию  основных средств и нематериальных активов",
010604340 "Увеличение  стоимости  изготовления  материальных  запасов,
готовой  продукции  (работ,  услуг)"  и  кредит соответствующего счета
аналитического   учета   счета   010107410    "Уменьшение    стоимости
библиотечного   фонда"   в   сумме  стоимости  периодических  изданий,
числящихся на балансовом  учете,  с  одновременном  их  отражением  на
забалансовом  счете  23  "Периодические  издания  для  пользования"  в
условной единице:  один журнал - один  рубль,  одна  годовая  подписка
газет - 1 рубль.
     3. По  объектам  основных  средств  и   нематериальных   активов,
числящимся  на соответствующих счетах бюджетного учета по состоянию на
1 января 2009 года,  по которым согласно Инструкции N 148н  изменились
нормы  начисления  амортизации  и  (или)  требования по отражению их в
бюджетном учете,  необходимо на основании Справки отразить в 2009 году
следующие бухгалтерские записи:
     3.1. по объектам основных средств, за исключением драгоценностей,
ювелирных  изделий  и  объектов библиотечного фонда,  стоимостью свыше
1000 рублей,  но не более 3000 рублей,  введенных в эксплуатацию до  1
января 2009 года, -
     дебет соответствующего счета аналитического учета счета 010400000
"Амортизация" (010404410,  010405410,  010406410,  010408410) и кредит
соответствующего счета аналитического учета счета 010100000  "Основные
средства"   (010104410,   010105410,  010106410,  010109410)  в  сумме
начисленной амортизации по объекту основного  средства,  равной  сумме
балансовой стоимости имущества;
     3.2. по объектам нематериальных активов и  основных  средств,  за
исключением драгоценностей, ювелирных изделий и объектов библиотечного
фонда стоимостью  свыше  10000  рублей,  но  не  более  20000  рублей,
введенных в эксплуатацию до 1 января 2009 года, начисление амортизации
в  2009  году  осуществляется  в  порядке,  установленном   ранее,   -
     ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы амортизации, рассчитанной
исходя из установленной нормы;
     3.3. аналитический учет объектов библиотечного фонда,  независимо
от их стоимости,  за исключением  периодических  изданий,  ведется  на
Инвентарных  карточках группового учета основных средств,  открываемых
соответственно:
     на группу  объектов  библиотечного  фонда  стоимостью  каждого не
более 20000 рублей или по  решению  главного  распорядителя  бюджетных
средств,  руководителя  учреждения  в  разрезе подгрупп объектов учета
библиотечного фонда;
     на группу  объектов  библиотечного фонда стоимостью каждого более
20000 рублей;
     3.4. аналитический учет периодических изданий (журналов,  газет),
входящих в библиотечный фонд учреждения,  ведется по объектам учета  в
Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.
     4. Объекты    бюджетного    учета    (имущество,     составляющее
государственную (муниципальную) казну, финансовые вложения, и др.), не
числящиеся в балансовом учете учреждения по состоянию на 1 января 2009
года   и   подлежащие   отражению   на  соответствующих  балансовых  и
забалансовый  счетах  бюджетного  учета  в  соответствии   положениями
Инструкции   N   148н,   принимаются  к  бюджетному  учету  в  оценке,
соответствующей   требованиям   Инструкции   N    148н,    посредством
осуществления    на   основании   Справки   (ф.   0504833)   следующих
бухгалтерских записей -
     дебет соответствующего счета аналитического учета счета 010800000
"Нефинансовые   активы   имущества   казны"   (110801310,   110802310,
110803320,  110804330,  110805340),  010602320 "Увеличение капитальных
вложений  в  нематериальные  активы",  счета   120402530   "Увеличение
стоимости  акций  и  иных  форм  участия  в  капитале"  и кредит счета
140101180 "Прочие доходы" в сумме принимаемых к учету объектов.
     Принятие к  бюджетному  учету  объектов  имущества,  составляющих
государственную (муниципальную) казну,  должно быть обеспечено органом
власти соответствующего публичноправового образования,  осуществляющим
полномочия  собственника   в   отношении   имущества   государственной
(муниципальной) казны.
     5. Оформление первичными (расчетными)  документами  хозяйственных
операций, осуществляемых учреждениями, финансовыми органами и органами
казначейства с  активами  и  обязательствами  публичного  образования,
операций  по  санкционированию  расходов,  а также порядок отражения в
2009 году операций в соответствующих регистрах бюджетного учета должен
соответствовать  требованиям,  установленным  Инструкцией  N  148н,  с
учетом следующих особенностей:
     а) недопустимо  переоформление  и  (или)  исправление учреждением
сформированных до применения Инструкции N 148н  первичных  документов,
отражающих   хозяйственные   операции  с  января  2009  года  до  даты
вступления в силу Инструкции N 148н;
     б) листы    кассовой    книги,    сформированные    (подписанные,
прошнурованные  и  пронумерованные)  до внедрения положений Инструкции
N 148н, не подлежат переоформлению;
     в) отдельные листы кассовой книги,  отражающие движения  денежных
документов, формируются в соответствии с положениями Инструкции N 148н
с отметкой (штампом) "Фондовый".  В случае когда листы кассовой  книги
формируются  с  применением  средств  автоматизации,  то  их нумерация
осуществляется  последовательно  к  нумерации  листов  кассовой  книги
отражаемых операций с денежными средствами;
     г) учреждения,    осуществляющие    полномочия    по    доведению
(предоставлению)    межбюджетных   трансфертов,   обязаны   обеспечить
оформление Уведомлений по расчетам между бюджетами (код формы по  ОКУД
0504817) в порядке, установленном разделом 3 приложения N 2 Инструкции
N 148н,  в полном объеме операций,  начиная с 1 января  2009  года,  с
направлением     их     соответствующим     главным    администраторам
(администраторам) доходов от предоставляемых межбюджетных трансфертов.
     Все главные распорядители бюджетных средств (получатели бюджетных
средств),  за которыми закреплено полномочие по осуществлению расходов
бюджетов  в  части  предоставления  межбюджетных трансфертов,  обязаны
обеспечить оформление Уведомлений по  расчетам  между  бюджетами  (код
формы по ОКУД 0504817) в порядке,  установленном разделом 3 приложения
N 2 Инструкции N 148н,  в полном объеме операций,  начиная с 1  января
2009 года до ввода в действие Инструкции N 148н,  с направлением их не
позднее 1 апреля 2009 года в разрезе каждого  бюджета  соответствующим
главным  администраторам  (администраторам) доходов от предоставляемых
межбюджетных трансфертов.
     При этом  Уведомление  по  расчетам между бюджетами (код формы по
ОКУД 0504817) должно содержать следующие показатели:
     объем бюджетных  ассигнований,  утвержденных  бюджетной  росписью
главного  распорядителя  бюджетных  средств  на  2009  год,  с  учетом
изменений,   утвержденных   на   дату   формирования  Уведомления,  по
предоставлению соответствующему бюджету межбюджетного трансферта;
     объем средств,    перечисленных   по   указанному   межбюджетному
трансферту;
     объем кассовых    расходов,   произведенных   за   счет   средств
предоставленного межбюджетного  трансферта  и  подтвержденных  отчетом
(отчетами) об их использовании;
     код классификации    доходов     бюджетов     по     поступлениям
соответствующего межбюджетного трансферта.