НА ОСНОВАНИИ КАКИХ НОРМ ОРГАНИЗАЦИЯ ДОЛЖНА
РАССЧИТАТЬ ПРЕДЕЛЬНЫЙ РАЗМЕР ПРОЦЕНТОВ ПО ДОЛГОВЫМ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ В ПЕРИОД С 01.09.2008 ПО 31.12.2008 ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ? С КАКОЙ ДАТЫ ВСТУПАЕТ В ДЕЙСТВИЕ П. 22
СТ. 2 ЗАКОНА N 224-ФЗ, ЕСЛИ САМ ЗАКОН ВСТУПАЕТ В СИЛУ С 01.01.2009?
ДОХОДНОСТЬ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ - УЧРЕДИТЕЛЯ ДОВЕРИТЕЛЬНОГО
УПРАВЛЕНИЯ (ДАЛЕЕ - УЧРЕДИТЕЛЬ) СКЛАДЫВАЕТСЯ ИЗ СОВОКУПНОСТИ
НЕСКОЛЬКИХ ВИДОВ ДОХОДОВ: ПОКУПКА/ПРОДАЖА ЦЕННЫХ БУМАГ,
ПРОЦЕНТНЫЕ ДОХОДЫ, ДИВИДЕНДЫ. УЧРЕДИТЕЛЬ ВЫВОДИТ ИЗ
УПРАВЛЕНИЯ ТОЛЬКО ЧАСТЬ ПОЛУЧЕННЫХ ДОХОДОВ. КАК ПРАВИЛЬНО
НАЛОГОВОМУ АГЕНТУ (ДОВЕРИТЕЛЬНОМУ УПРАВЛЯЮЩЕМУ) ИСЧИСЛИТЬ
И УДЕРЖАТЬ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ В УКАЗАННОЙ СИТУАЦИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 октября 2009 г.
N 03-03-06/1/642
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке применения Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ
и сообщает следующее.
Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений
в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и
о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона
"О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской
Федерации" установлено, что в период приостановления действия абз. 4
п. 1 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс):
- с 01.09.2008 по 31.07.2009 предельная величина процентов,
признаваемых расходом (при отсутствии долговых обязательств перед
российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых
условиях, а также по выбору налогоплательщика), равна ставке
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (далее - ЦБ
РФ), увеличенной в 1,5 раза (для рублевых обязательств), и 22% (для
обязательств в иностранной валюте);
- с 01.08.2009 по 31.12.2009 предельная величина процентов,
признаваемых расходом (при отсутствии долговых обязательств перед
российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых
условиях, а также по выбору налогоплательщика), равна ставке
рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 2 раза (для рублевых
обязательств), и 22% (для обязательств в иностранной валюте).
Указанные положения Закона применяются к обязательствам, в том
числе оформленным до 01.09.2008.
При этом в данном случае под правоотношениями понимаются
правоотношения по начислению процентов, учитываемых в составе расходов
при исчислении налога на прибыль.
Пункт 22 ст. 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О
внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской
Федерации" утратил силу.
Согласно п. 1 ст. 1012 Гражданского кодекса РФ по договору
доверительного управления имуществом доверительный управляющий
получает от учредителя управления на определенный срок имущество в
доверительное управление и обязуется осуществлять управление этим
имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица
(выгодоприобретателя).
В соответствии со ст. 246 Кодекса плательщиками налога на прибыль
организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою
деятельность в РФ через постоянные представительства и (или)
получающие доходы от источников в РФ.
Согласно ст. 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на
прибыль для иностранных организаций признаются доходы, полученные от
источников в РФ, которые определяются в соответствии со ст. 309
Кодекса. Прибылью для иностранных организаций, не осуществляющих
деятельность через постоянное представительство в Российской
Федерации, признается доход, полученный от источников в Российской
Федерации.
Статья 309 Кодекса устанавливает перечень видов доходов
иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через
постоянное представительство в Российской Федерации, полученных от
источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом,
удерживаемым у источника выплаты доходов.
На основании пп. 4 п. 2 ст. 310 Кодекса исчисление и удержание
суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям,
производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1
ст. 309 Кодекса, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением
случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными
договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской
Федерации, при условии предъявления иностранной организацией
налоговому агенту подтверждения, предусмотренного в п. 1 ст. 312
Кодекса.
В соответствии с п. 6 ст. 309 Кодекса если учредителем или
выгодоприобретателем по договору доверительного управления является
иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в
Российской Федерации, а доверительным управляющим является российская
организация либо иностранная организация, осуществляющая деятельность
через постоянное представительство в Российской Федерации, то с
доходов такого учредителя или выгодоприобретателя, полученных в рамках
договора доверительного управления, налог удерживается и перечисляется
в бюджет доверительным управляющим.
Таким образом, российская организация (доверительный управляющий)
обязана удерживать соответствующие суммы налога на прибыль при каждой
выплате (перечислении) дохода, указанного в п. 1 ст. 309 Кодекса РФ,
иностранной организации (учредителю доверительного управления), не
осуществляющей деятельности через постоянное представительство в РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
6 октября 2009 г.
N 03-03-06/1/642 |