ОБ УЧЕТЕ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ НА ОПЛАТУ РАБОТ ПО ЗАМЕНЕ
ИЗНОШЕННОГО ТРУБОПРОВОДА В КАЧЕСТВЕ РАСХОДОВ НА
РЕКОНСТРУКЦИЮ ТРУБОПРОВОДА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 декабря 2009 г.
N 03-03-06/1/830
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогового учета расходов, связанных с заменой
изношенных трубопроводов, и сообщает следующее.
Расходы на ремонт основных средств, в том числе расходы на
проведение капитального ремонта, учитываются для целей налогообложения
в соответствии со ст. 260 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ). В соответствии с указанной статьей расходы на ремонт
основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются
как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том
отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в
размере фактических затрат.
Для целей налогообложения прибыли порядок учета расходов на
ремонт основных средств отличается от порядка учета расходов на
достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое
перевооружение основных средств, которые увеличивают первоначальную
стоимость объекта основных средств и подлежат списанию для целей
налогообложения через механизм амортизации в соответствии со ст. ст.
256 - 259.3 НК РФ.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся
работы, вызванные изменением технологического или служебного
назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта
амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или)
другими новыми качествами.
В целях налогообложения прибыли к реконструкции относится
переустройство существующих объектов основных средств, связанное с
совершенствованием производства и повышением его технико-экономических
показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств
в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и
изменения номенклатуры продукции.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по
повышению технико-экономических показателей основных средств или их
отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии,
механизации и автоматизации производства, модернизации и замены
морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более
производительным.
Понятие "ремонт" в действующем налоговом законодательстве
отсутствует. В ст. 260 НК РФ не определено, какие работы следует
относить к ремонту основных средств.
Согласно ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского,
семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации,
используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они
используются в этих отраслях законодательства, если иное не
предусмотрено НК РФ.
В п. 1 ст. 4 Градостроительного кодекса Российской Федерации
установлено, что при проведении капитального ремонта затрагиваются
конструктивные и другие характеристики надежности и безопасности
объектов капитального строительства.
Положениями п. 3.8 Методики определения стоимости строительной
продукции на территории Российской Федерации, утвержденной
Постановлением Госстроя от 05.03.2004 N 15/1, определено, что к
капитальному ремонту наружных инженерных коммуникаций относятся работы
по ремонту сетей водопровода, канализации, теплогазоснабжения и
электроснабжения.
В подразделе XVI разд. "Б" Приложения N 8 Положения о проведении
планово-предупредительного ремонта производственных зданий и
сооружений МДС 13-14.2000, утвержденного Постановлением Госстроя СССР
от 29.12.1973 N 279, предусмотрено, что к капитальному ремонту
трубопроводов относится:
1) частичная или полная замена антикоррозионной изоляции
трубопровода;
2) смена отдельных участков трубопровода (вследствие износа труб)
без изменения диаметра труб. При этом разрешается замена чугунных труб
на стальные, керамических на бетонные или железобетонные и наоборот,
но не допускается замена асбестоцементных труб на металлические (кроме
аварийных случаев). Протяженность участков сети, на которых
допускается сплошная смена труб, не должна превышать 200 м на 1 км
сети.
Учитывая вышеизложенное, считаем, что в случае если производится
замена всего трубопровода, то указанные работы следует рассматривать
как реконструкцию трубопровода.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых
норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не
является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина
России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Минфина
России имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам
применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и
не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и
сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем
письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29 декабря 2009 г.
N 03-03-06/1/830 |