В СООТВЕТСТВИИ С УСТАВОМ ОРГАНИЗАЦИИ ИЗ ПРИБЫЛИ,
ОСТАЮЩЕЙСЯ ПОСЛЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, СОЗДАН ФОНД
МАТЕРИАЛЬНОГО ПООЩРЕНИЯ. ЗА СЧЕТ ЭТОГО ФОНДА
ПРЕДУСМОТРЕН РЯД ВЫПЛАТ, НЕ ПРИНИМАЕМЫХ В СОСТАВ
РАСХОДОВ ДЛЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ. ЭТО, В ЧАСТНОСТИ,
ВЫПЛАТЫ МАТЕРИАЛЬНОЙ ПОМОЩИ БЫВШИМ СОТРУДНИКАМ
ОРГАНИЗАЦИИ, ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПО ИТОГАМ РАБОТЫ ЗА ГОД,
ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ КОЛЛЕКТИВНЫМ ДОГОВОРОМ И ЛОКАЛЬНЫМИ
НОРМАТИВНЫМИ АКТАМИ ОРГАНИЗАЦИИ.
ЯВЛЯЮТСЯ ЛИ ДАННЫЕ ВЫПЛАТЫ ОБЪЕКТОМ ОБЛОЖЕНИЯ
СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РФ, ФОНД
СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РФ, ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ФОНД
ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ И
ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЕ ФОНДЫ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО
СТРАХОВАНИЯ?
СЛЕДУЕТ ЛИ УЧИТЫВАТЬ ВЫШЕПЕРЕЧИСЛЕННЫЕ СТРАХОВЫЕ
ВЗНОСЫ, НАЧИСЛЯЕМЫЕ НА ВЫПЛАТЫ ИЗ ФОНДА МАТЕРИАЛЬНОГО
ПООЩРЕНИЯ, В СОСТАВЕ РАСХОДОВ, УМЕНЬШАЮЩИХ
НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 апреля 2010 г.
N 03-03-06/4/53
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает
следующее.
Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования и территориальные фонды обязательного медицинского
страхования" с 1 января 2010 г. предусмотрены исчисление и уплата
(перечисление) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской
Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального
страхования Российской Федерации на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на
обязательное медицинское страхование (далее - страховые взносы).
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в целях гл. 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В соответствии с положениями ст. 255 Кодекса в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом
работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации,
трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Вместе с тем п. 23 ст. 270 Кодекса установлено, что при
определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм
материальной помощи работникам.
Таким образом, расходы в виде сумм материальной помощи,
предоставляемой бывшим сотрудникам, не могут учитываться в расходах
для целей налогообложения прибыли организаций.
При этом ст. 270 Кодекса не содержит положений, не позволяющих
учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на
выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях гл.
25 Кодекса.
Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ установлено, что
начиная с 1 января 2010 г. страховые взносы уплачиваются с выплат и
иных вознаграждений в пользу работников вне зависимости от того,
учитываются такие выплаты в уменьшение налогооблагаемой прибыли или
нет.
Учитывая вышеизложенное, с 1 января 2010 г. расходы в виде
страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования учитываются в составе прочих
расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29 апреля 2010 г.
N 03-03-06/4/53 |