1. В СВЯЗИ С ВСТУПЛЕНИЕМ В СИЛУ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 24.07.2009 N 212-ФЗ С 01.01.2010 ОРГАНИЗАЦИИ УПЛАЧИВАЮТ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РФ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ, В ФСС РФ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ НА СЛУЧАЙ ВРЕМ. Письмо. Министерство финансов РФ (Минфин России). 25.05.10 03-03-06/2/101

             1. В СВЯЗИ С ВСТУПЛЕНИЕМ В СИЛУ ФЕДЕРАЛЬНОГО
        ЗАКОНА ОТ 24.07.2009 N 212-ФЗ С 01.01.2010 ОРГАНИЗАЦИИ
         УПЛАЧИВАЮТ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РФ НА
           ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ, В ФСС РФ НА
            ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ НА СЛУЧАЙ
        ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ И В СВЯЗИ С МАТЕРИНСТВОМ
      И В ФФОМС И ТФОМС НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ МЕДИЦИНСКОЕ СТРАХОВАНИЕ.
            В НК РФ НЕТ ПРЯМОГО УКАЗАНИЯ О ТОМ, В СОСТАВЕ
       КАКИХ РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ДОЛЖНЫ
         УЧИТЫВАТЬСЯ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ.
          СОГЛАСНО П. 16 СТ. 255 НК РФ В СОСТАВ РАСХОДОВ НА
           ОПЛАТУ ТРУДА ВКЛЮЧАЮТСЯ СУММЫ ПЛАТЕЖЕЙ (ВЗНОСОВ)
        РАБОТОДАТЕЛЕЙ ПО ДОГОВОРАМ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ.
           В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 3 ЗАКОНА РФ ОТ 27.11.1992
        N 4015-1 "ОБ ОРГАНИЗАЦИИ СТРАХОВОГО ДЕЛА В РОССИЙСКОЙ
              ФЕДЕРАЦИИ" УСЛОВИЯ И ПОРЯДОК ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ
         ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ ОПРЕДЕЛЯЮТСЯ ФЕДЕРАЛЬНЫМИ
        ЗАКОНАМИ О КОНКРЕТНЫХ ВИДАХ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ.
           ТАКИМ ОБРАЗОМ, СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ
        ФОНДЫ НЕ МОГУТ БЫТЬ УЧТЕНЫ В СОСТАВЕ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ
              БАЗЫ В СООТВЕТСТВИИ С П. 16 СТ. 255 НК РФ.
          СУММЫ ЕСН УЧИТЫВАЛИСЬ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ
        НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 1 П. 1 СТ. 264
        НК РФ, ОДНАКО СУММЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ
         ФОНДЫ НЕ ЯВЛЯЮТСЯ НИ НАЛОГОМ, НИ СБОРОМ, ПОЭТОМУ НЕ
        МОГУТ БЫТЬ УЧТЕНЫ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ В СООТВЕТСТВИИ С
                      ПП. 1 П. 1 СТ. 264 НК РФ.
             В СОСТАВЕ КАКИХ РАСХОДОВ ДОЛЖНЫ УЧИТЫВАТЬСЯ
          СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ, УПЛАЧЕННЫЕ
        ОРГАНИЗАЦИЕЙ В СООТВЕТСТВИИ С ПОРЯДКОМ, УСТАНОВЛЕННЫМ
             ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ ОТ 24.07.2009 N 212-ФЗ?
           ПРАВОМЕРНО ЛИ ВКЛЮЧАТЬ СУММЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В
          СОСТАВ ПРОЧИХ РАСХОДОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ
        НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 49 П. 1 СТ. 264
     НК РФ, ЕСЛИ ВЗНОСЫ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ
       ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ
          ЗАБОЛЕВАНИЙ УЧИТЫВАЮТСЯ В СОСТАВЕ ПРОЧИХ РАСХОДОВ
             В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 45 П. 1 СТ. 264 НК РФ?
          2. В СООТВЕТСТВИИ С П. 6 СТ. 272 НК РФ РАСХОДЫ ПО
        ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ И ДОБРОВОЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ ПРИЗНАЮТСЯ В
        КАЧЕСТВЕ РАСХОДА В ТОМ ОТЧЕТНОМ (НАЛОГОВОМ) ПЕРИОДЕ, В
             КОТОРОМ В СООТВЕТСТВИИ С УСЛОВИЯМИ ДОГОВОРА
        НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ БЫЛИ ПЕРЕЧИСЛЕНЫ (ВЫДАНЫ ИЗ КАССЫ)
     ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА НА ОПЛАТУ СТРАХОВЫХ (ПЕНСИОННЫХ) ВЗНОСОВ.
          ЧТО БУДЕТ ЯВЛЯТЬСЯ ДАТОЙ ПРИЗНАНИЯ ТАКИХ РАСХОДОВ
           В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ: ДАТА ФАКТИЧЕСКОЙ УПЛАТЫ, ДАТА
         ПРЕДСТАВЛЕНИЯ В ОРГАНЫ КОНТРОЛЯ ЗА УПЛАТОЙ СТРАХОВЫХ
           ВЗНОСОВ ОТЧЕТНОСТИ (РАСЧЕТОВ) ИЛИ ПОСЛЕДНИЙ ДЕНЬ
                          ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА?
          3. СОГЛАСНО СТ. 318 НК РФ ПРИ РАЗДЕЛЕНИИ РАСХОДОВ
        ОТЧЕТНОГО (НАЛОГОВОГО) ПЕРИОДА НА ПРЯМЫЕ И КОСВЕННЫЕ К
          ПРЯМЫМ РАСХОДАМ, В ЧАСТНОСТИ, МОГУТ БЫТЬ ОТНЕСЕНЫ
          РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА ПЕРСОНАЛА, УЧАСТВУЮЩЕГО В
           ПРОЦЕССЕ ПРОИЗВОДСТВА ТОВАРОВ, ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ,
           ОКАЗАНИЯ УСЛУГ, А ТАКЖЕ РАСХОДЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ
           ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ, ИДУЩИЕ НА ФИНАНСИРОВАНИЕ
         СТРАХОВОЙ И НАКОПИТЕЛЬНОЙ ЧАСТЕЙ ТРУДОВОЙ ПЕНСИИ, НА
            ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ НА СЛУЧАЙ
        ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ И В СВЯЗИ С МАТЕРИНСТВОМ,
          ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ МЕДИЦИНСКОЕ СТРАХОВАНИЕ, ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ
             СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ
           НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ,
       НАЧИСЛЕННЫЕ НА УКАЗАННЫЕ СУММЫ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА.
               ВСЕ ИНЫЕ СУММЫ РАСХОДОВ, ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ
              ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ, ОПРЕДЕЛЯЕМЫХ В
            СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 265 НК РФ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫХ
         НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ В ТЕЧЕНИЕ ОТЧЕТНОГО (НАЛОГОВОГО)
               ПЕРИОДА, ОТНОСЯТСЯ К КОСВЕННЫМ РАСХОДАМ.
              УЧИТЫВАЯ ИЗЛОЖЕННОЕ, ПРАВА ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ,
         СЧИТАЯ, ЧТО СУММЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ, НАЧИСЛЕННЫЕ НА
         ВЫПЛАТЫ, НЕ ОТНОСЯЩИЕСЯ К РАСХОДАМ НА ОПЛАТУ ТРУДА,
            В ТОМ ЧИСЛЕ НА ВЫПЛАТЫ, ПРОИЗВОДИМЫЕ В ПОЛЬЗУ
           РАБОТНИКОВ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА
           НА ПРИБЫЛЬ, ДОЛЖНЫ ВКЛЮЧАТЬСЯ В СОСТАВ КОСВЕННЫХ
                              РАСХОДОВ?

                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ

                            25 мая 2010 г.
                           N 03-03-06/2/101

                                 (Д)


     Департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо  и  по  вопросам,  относящимся  к  своей  компетенции, сообщает
следующее.
     1.  С  1 января 2010 г. в соответствии с п. 2 ст. 24 Федерального
закона  от  24.07.2009  N  213-ФЗ  "О  внесении  изменений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу
отдельных  законодательных  актов  (положений  законодательных  актов)
Российской  Федерации  в  связи  с  принятием  Федерального  закона "О
страховых   взносах  в  Пенсионный  фонд  Российской  Федерации,  Фонд
социального   страхования   Российской   Федерации,  Федеральный  фонд
обязательного   медицинского   страхования   и  территориальные  фонды
обязательного  медицинского  страхования" утратила силу гл. 24 "Единый
социальный  налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК
РФ).
     Одновременно  вступил  в  силу  Федеральный закон от 24.07.2009 N
212-ФЗ  "О  страховых  взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации,
Фонд  социального  страхования  Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного   медицинского   страхования   и  территориальные  фонды
обязательного  медицинского  страхования" (далее - Федеральный закон N
212-ФЗ),  регулирующий  отношения,  связанные  с исчислением и уплатой
(перечислением)   страховых   взносов  в  Пенсионный  фонд  Российской
Федерации  на  обязательное  пенсионное  страхование, Фонд социального
страхования    Российской   Федерации   на   обязательное   социальное
страхование  на  случай  временной  нетрудоспособности  и  в  связи  с
материнством,  Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
и  территориальные  фонды  обязательного  медицинского  страхования на
обязательное медицинское страхование (далее - страховые взносы).
     Данные  страховые  взносы  следует  учитывать  в  составе  прочих
расходов,  связанных с производством и (или) реализацией, на основании
пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
     2.  Что касается момента признания указанных расходов в налоговом
учете,  то  согласно  пп.  1  п.  7  ст. 272 НК РФ датой осуществления
расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и
иных обязательных платежей признается дата их начисления.
     При  определении  момента  признания  в налоговом учете страховых
взносов,  ввиду того что они являются обязательными платежами, следует
применять пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ.
     Учитывая   изложенное,   датой   осуществления  расходов  в  виде
страховых взносов признается дата их начисления.
     3.  По  вопросу  отнесения  расходов  в  виде страховых взносов в
состав  косвенных расходов сообщаем, что в соответствии с п. 1 ст. 318
НК  РФ,  если  налогоплательщик  определяет доходы и расходы по методу
начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом
положений ст. 318 НК РФ.
     Согласно  п.  1  ст.  318 НК РФ для целей гл. 25 НК РФ расходы на
производство   и   реализацию,   осуществленные  в  течение  отчетного
(налогового) периода, подразделяются на:
     1) прямые;
     2) косвенные.
     Пункт  1  ст.  318  НК  РФ  содержит примерный перечень расходов,
которые могут быть отнесены к прямым.
     Пунктом  1  ст.  318  НК  РФ  установлено,  что  налогоплательщик
самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения
перечень   прямых   расходов,   связанных   с   производством  товаров
(выполнением работ, оказанием услуг).
     К  косвенным  же  расходам  относятся все иные суммы расходов, за
исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со
ст.  265  НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного
(налогового) периода.
     Таким  образом, налогоплательщик вправе самостоятельно определить
перечень прямых расходов, закрепив его в учетной политике. Глава 25 НК
РФ не содержит положений, ограничивающих налогоплательщика в отнесении
тех  или  иных  расходов  на  производство  и  реализацию, в том числе
расходов в виде страховых взносов, к прямым или косвенным расходам.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
                                                          С.В.РАЗГУЛИН
25 мая 2010 г.
N 03-03-06/2/101