МЕЖДУ ОРГАНИЗАЦИЯМИ (ООО И ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ)
ЗАКЛЮЧЕНО МИРОВОЕ СОГЛАШЕНИЕ, В РАМКАХ КОТОРОГО ООО
ОБЯЗАНО ПЕРЕЧИСЛИТЬ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ (ДАЛЕЕ -
ОРГАНИЗАЦИЯ): ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО АРЕНДНОЙ ПЛАТЕ; СУММУ
ЗАТРАТ ПЕРЕМЕННОЙ ЧАСТИ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ (ЗАТРАТЫ НА
КОММУНАЛЬНЫЕ УСЛУГИ, ТЕЛЕФОН, ЭНЕРГОСНАБЖЕНИЕ И Т.Д.);
50% ГОСПОШЛИНЫ, УПЛАЧЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ЗА
РАССМОТРЕНИЕ ДЕЛА.
ДАННАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ВОЗНИКЛА НА ОСНОВАНИИ
ДОГОВОРА АРЕНДЫ НЕЖИЛЫХ ПОМЕЩЕНИЙ, ЗАКЛЮЧЕННОГО
МЕЖДУ УКАЗАННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ.
ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАРЕГИСТРИРОВАНА В АВСТРАЛИИ,
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА В РФ НЕ ИМЕЕТ. ООО, В СООТВЕТСТВИИ С
П. 1 СТ. 24, СТ. СТ. 161, 309 НК РФ, ЯВЛЯЯСЬ НАЛОГОВЫМ
АГЕНТОМ, ОБЯЗАНО ИСЧИСЛИТЬ, УДЕРЖАТЬ У НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
И УПЛАТИТЬ В БЮДЖЕТ СООТВЕТСТВУЮЩУЮ СУММУ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ.
НЕОБХОДИМО ЛИ УДЕРЖИВАТЬ И УПЛАЧИВАТЬ В БЮДЖЕТ
СУММУ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРИ ПЕРЕЧИСЛЕНИИ ООО В ПОЛЬЗУ
ОРГАНИЗАЦИИ В РАМКАХ МИРОВОГО СОГЛАШЕНИЯ СУММ:
- ЗАТРАТ ПЕРЕМЕННОЙ ЧАСТИ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ,
УЧИТЫВАЯ, ЧТО ФАКТИЧЕСКИ ДАННЫЕ ЗАТРАТЫ ЯВЛЯЮТСЯ
РАСХОДАМИ ОРГАНИЗАЦИИ И УМЕНЬШАЮТ НАЛОГОВУЮ
БАЗУ ДЛЯ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ;
- 50% ГОСПОШЛИНЫ, УПЛАЧЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
ЗА РАССМОТРЕНИЕ ДЕЛА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 августа 2010 г.
N 03-03-06/1/552
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения доходов, полученных от сдачи в
аренду недвижимого имущества иностранной организацией - резидентом
Австралии, и сообщает следующее.
Как следует из письма, австралийская компания - арендодатель
имеет в собственности нежилые помещения, находящиеся на территории
Российской Федерации, и сдает их в аренду российской организации.
Австралийская компания не имеет постоянного представительства на
территории Российской Федерации.
Согласно п. п. 1, 4 ст. 6 "Доходы от недвижимого имущества"
Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством
Австралии об избежании двойного налогообложения и предотвращении
уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от
07.09.2000 (далее - Соглашение) доходы от недвижимого имущества могут
облагаться налогом в том Договаривающемся государстве, в котором такое
имущество расположено. Это положение применяется также к доходам,
получаемым от прямого использования, сдачи в аренду или использования
недвижимого имущества в любой другой форме.
Если иностранная организация - резидент Австралии передает в
аренду находящееся на территории Российской Федерации недвижимое
имущество, не имея для этой деятельности постоянного места
деятельности в Российской Федерации, то такая деятельность в
соответствии с положениями ст. 306 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) и ст. 5 Соглашения не приводит к
образованию постоянного представительства.
Согласно пп. 7 п. 1 ст. 309 Кодекса доходы иностранной
организации от сдачи в аренду имущества, используемого на территории
Российской Федерации, относятся к доходам от источников в Российской
Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника
выплаты дохода.
При этом исчисление и уплата налога при выплате указанных доходов
производятся налоговым агентом в соответствии с налоговым
законодательством Российской Федерации.
Порядок удержания и перечисления в бюджет налога по доходам
иностранных организаций от источников в Российской Федерации
установлен ст. 310 Кодекса.
Что касается других видов доходов, перечисляемых иностранной
организации, необходимо учитывать, что перечень доходов, которые
относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской
Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника
выплаты доходов, установлен п. 1 ст. 309 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 310 Кодекса налог с доходов, полученных
иностранной организацией от источников в Российской Федерации,
исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной
организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через
постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной
организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309
Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 309 Кодекса.
Вместе с тем согласно ст. 21 "Другие доходы" Соглашения виды
доходов резидента Договаривающегося государства, независимо от места
их возникновения, не упомянутые в предыдущих статьях Соглашения,
подлежат налогообложению только в этом государстве.
Положения международных соглашений об избежании двойного
налогообложения применяются с учетом ст. 312 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17 августа 2010 г.
N 03-03-06/1/552 |