ЗАО ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ОПТОВУЮ ТОРГОВЛЮ ИМПОРТНЫМИ ТОВАРАМИ
И ПРИМЕНЯЕТ УСН (ОБЪЕКТ - ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА
ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ). ЭКСПЕДИРОВАНИЕ И ДОСТАВКА ПОКУПНЫХ
ТОВАРОВ ОСУЩЕСТВЛЯЮТСЯ НА ОСНОВАНИИ ДОГОВОРА С
ТРАНСПОРТНОЙ КОМПАНИЕЙ, КОТОРАЯ В ДАЛЬНЕЙШЕМ
ВЫСТАВЛЯЕТ СЧЕТА И АКТЫ ЗА ОКАЗАННЫЕ УСЛУГИ.
СОГЛАСНО ПП. 1 П. 2 СТ. 346.17 НК РФ МАТЕРИАЛЬНЫЕ
РАСХОДЫ ПРИЗНАЮТСЯ В МОМЕНТ ПОГАШЕНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.
ТРАНСПОРТНЫЕ РАСХОДЫ ВХОДЯТ В СОСТАВ МАТЕРИАЛЬНЫХ
РАСХОДОВ НА ОСНОВАНИИ ПП. 6 П. 1 СТ. 254 НК РФ НО В
ПИСЬМЕ МИНФИНА РОССИИ ОТ 17.10.2006 N 03-11-05/233
РЕКОМЕНДУЕТСЯ СПИСЫВАТЬ В РАСХОДЫ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УСН
СТОИМОСТЬ ТРАНСПОРТНО-ЭКСПЕДИЦИОННЫХ РАСХОДОВ ПОСЛЕ
РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРА И ПОЛУЧЕНИЯ ОПЛАТЫ ОТ ПОКУПАТЕЛЕЙ.
ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ВКЛЮЧИТЬ В СОСТАВ РАСХОДОВ ПРИ
ПРИМЕНЕНИИ УСН ТРАНСПОРТНО-ЗКСПЕДИЦИОННЫЕ УСЛУГИ ПОСЛЕ
ИХ ФАКТИЧЕСКОЙ ОПЛАТЫ ТРАНСПОРТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, НЕ
ДОЖИДАЯСЬ РЕАЛИЗАЦИИ САМИХ ТОВАРОВ?
КАКОВ ПОРЯДОК ВКЛЮЧЕНИЯ В СОСТАВ РАСХОДОВ ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА, УПЛАЧИВАЕМОГО В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ
УСН, ТРАНСПОРТНЫХ РАСХОДОВ ПРИ ДОСТАВКЕ ТОВАРА С
ТАМОЖЕННОГО СКЛАДА НАПРЯМУЮ НА СКЛАД ПОКУПАТЕЛЯ
(ВКЛЮЧАТЬ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ТОВАРА СТОИМОСТЬ ДОСТАВКИ,
ЛИБО В СОСТАВ МАТЕРИАЛЬНЫХ РАСХОДОВ)?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 апреля 2010 г.
N 03-11-06/2/59
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета расходов организацией, применяющей упрощенную
систему налогообложения, и на основании информации, изложенной в
письме, сообщает следующее.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы
учитывают расходы, предусмотренные в ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия
критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса произведенные расходы должны быть
обоснованны и документально подтверждены и произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса в перечне
расходов, учитываемых организацией, применяющей упрощенную систему
налогообложения, предусмотрены материальные расходы, определяемые в
соответствии с порядком, предусмотренным для исчисления налога на
прибыль организаций ст. 254 Кодекса.
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам
относятся, в частности, расходы на приобретение работ и услуг
производственного характера, выполняемых сторонними организациями или
индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ
(оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера также относятся
транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных
предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого
налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности
перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок,
других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха
(отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями
договоров (контрактов).
Таким образом, при исчислении налоговой базы по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, транспортно-экспедиционные расходы, а также
транспортные расходы, связанные с доставкой товара с таможенного
склада на склад покупателю, учитываются в составе материальных
расходов.
При этом согласно п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы принимаются к
учету после их фактической оплаты.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Кодекса материальные
расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов)
учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных
средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при
ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
Вместе с этим сообщаем, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина
России, утвержденного Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н,
обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных
документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в
Департаменте не рассматриваются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15 апреля 2010 г.
N 03-11-06/2/59 |