КАКОВ ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО
ВЫЧЕТА ПО НДФЛ В СВЯЗИ С ОПЛАТОЙ МЕДИЦИНСКОГО ИЗДЕЛИЯ,
ИСПОЛЬЗУЕМОГО ПРИ ЛЕЧЕНИИ БОЛЕЗНЕЙ ОРГАНОВ ДЫХАНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
19 октября 2010 г.
N 20-14/4/109572
(Д)
Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых
предусмотрена ставка 13%, налоговая база определяется как денежное
выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных, в
частности, на сумму социального налогового вычета, предусмотренного
пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет
право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной
им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему
медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за
услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих
детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в
соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством
РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с
перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ),
назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за
счет собственных средств.
В соответствии с п. 2 ст. 219 НК РФ социальные налоговые вычеты,
указанные в пп. 2 - 5 п. 1 ст. 219 НК РФ (расходы на обучение, лечение
и приобретение медикаментов, расходы по договору (договорам)
негосударственного пенсионного обеспечения, договору (договорам)
добровольного пенсионного страхования, расходы по уплате
дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии),
предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в
совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде (за исключением
расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на
дорогостоящее лечение). В случае наличия у налогоплательщика в одном
налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов
по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и
по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования,
расходов по уплате дополнительных взносов на накопительную часть
трудовой пенсии налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды
расходов и в каких суммах учитываются в пределах указанной
максимальной величины социального налогового вычета.
Данные положения НК РФ применяются в отношении расходов,
произведенных после 1 января 2009 г.
Перечень медицинских услуг, а также Перечень лекарственных
средств утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201
"Об утверждении Перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов
лечения в медицинских учреждениях РФ, лекарственных средств, суммы
оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика
учитываются при определении суммы социального налогового вычета"
(далее - Постановление N 201).
Подтверждением назначения налогоплательщику (членам семьи
налогоплательщика) лекарственного средства, включенного в Перечень
медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения, является рецепт,
оформленный в соответствии с Приказом Минздрава России и МНС России от
25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 (далее - Приказ).
Лекарственные средства выписываются врачом на рецептурных бланках
по форме N 107-1/у в двух экземплярах, заверяются подписью и личной
печатью врача, печатью учреждения здравоохранения. Один экземпляр
предъявляется в аптечное учреждение для получения лекарственных
средств, а второй экземпляр со штампом "Для налоговых органов
Российской Федерации" и указанием ИНН налогоплательщика - в налоговый
орган РФ при подаче налоговой декларации по месту жительства
налогоплательщика.
Таким образом, налогоплательщик для получения социального
налогового вычета должен представить рецепт по форме N 107-1/у, а
также платежные документы, подтверждающие уплату денежных средств по
произведенным расходам.
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма
социального налогового вычета принимается в размере фактически
произведенных расходов.
Приказом утверждена форма справки об оплате медицинских услуг для
представления в налоговые органы РФ и Инструкция по ее заполнению.
Справка заполняется на основании кассового чека (приходного ордера или
иного документа, подтверждающего внесение денежных средств), в ней
указывается стоимость медицинской услуги по коду 1 или дорогостоящего
лечения по коду 2, оплаченной за счет средств налогоплательщика.
Для подтверждения права налогоплательщика на социальный налоговый
вычет по расходам на дорогостоящее лечение при подаче декларации в
налоговый орган физическое лицо представляет пакет документов, в
состав которого входит справка с указанием соответствующего кода
услуги.
При предоставлении социального налогового вычета по дорогостоящим
видам лечения в составе расходов по указанным видам лечения
учитывается стоимость оплаченных налогоплательщиком необходимых
дорогостоящих расходных медицинских материалов, если сама медицинская
организация таковыми не располагает. Налоговый орган вправе
предоставить такому лицу социальный вычет в сумме, израсходованной на
приобретение таких материалов, при условии подтверждения факта их
использования при проведении лечения.
В соответствии с Постановлением N 201 в Перечень дорогостоящих
видов лечения, расходы по оплате которых за счет средств
налогоплательщика учитываются при определении суммы социального
налогового вычета, включено, в частности, хирургическое лечение
тяжелых форм болезней органов дыхания.
Выписки из истории болезни содержат информацию о проведенном
медицинским учреждением лечении органов дыхания и рекомендации
лечащего врача по использованию в домашних условиях аппарата для
неинвазивной вентиляции легких. Вместе с тем отсутствует информация об
оказании медицинским учреждением услуг по указанному выше виду
дорогостоящего лечения и использовании приобретенных материалов при
проведении дорогостоящего лечения.
Принятие решений об отнесении тех или иных предоставленных
налогоплательщику услуг к конкретным видам дорогостоящего лечения,
включенным в Перечень, установленный Постановлением N 201, не
относится к компетенции налоговых органов. Данными полномочиями
наделено Минздравсоцразвития России. В соответствии с Письмом ФНС
России от 13.06.2006 N 04-2-03/124@ определение соответствующего кода
оказанных медицинских услуг находится в компетенции лечебного
учреждения, выдавшего справку.
Таким образом, основанием для предоставления социального
налогового вычета в сумме, затраченной на приобретение медицинского
материала, может являться указание в документах, подтверждающих
проводимое медицинским учреждением дорогостоящее лечение, информации
об использовании приобретенного медицинского изделия. В данном случае
не имеет значения, при каких условиях (платно или бесплатно)
медицинской организацией оказывались услуги по лечению с
использованием данных медицинских материалов.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
Е.А.ОСТАНИНА
19 октября 2010 г.
N 20-14/4/109572 |