ВОЗНИКАЕТ ЛИ ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ У НЕГОСУДАРСТВЕННОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ, ЕСЛИ ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ЭТИМ УЧРЕЖДЕНИЕМ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УСЛУГ ГРАЖДАНАМ, НАПРАВЛЕНЫ НА СТРОИТЕЛЬСТВО НЕКАПИТАЛЬ. Письмо. Управление Министерства РФ по налогам и сборам по г. Москве. 19.02.01 06-12/3/9380

        ВОЗНИКАЕТ ЛИ ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ
      АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ У НЕГОСУДАРСТВЕННОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО
       УЧРЕЖДЕНИЯ, ЕСЛИ ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ЭТИМ УЧРЕЖДЕНИЕМ ОТ
      РЕАЛИЗАЦИИ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УСЛУГ ГРАЖДАНАМ, НАПРАВЛЕНЫ НА
        СТРОИТЕЛЬСТВО НЕКАПИТАЛЬНЫХ ПРИСТРОЕК, В КОТОРЫХ БУДУТ
      РАСПОЛАГАТЬСЯ ФИЗКУЛЬТУРНЫЙ КОМПЛЕКС ДЛЯ ЗАНЯТИЙ СТУДЕНТОВ
        ФИЗКУЛЬТУРОЙ И КАБИНЕТЫ С ОБОРУДОВАНИЕМ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ
         ЛАБОРАТОРНЫХ И ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ В СООТВЕТСТВИИ С
              ГОСУДАРСТВЕННЫМ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫМ СТАНДАРТОМ
                       И УЧЕБНЫМИ ПРОГРАММАМИ?

                                ПИСЬМО

     УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                          19 февраля 2001 г.
                            N 06-12/3/9380

                                 (Д)


     В соответствии  с Законом Российской Федерации от 18 октября 1991
г.  N 1759-1 "О дорожных  фондах  в  Российской  Федерации"  налог  на
пользователей автомобильных дорог уплачивается от выручки,  полученной
от реализации продукции (работ,  услуг),  и  от  суммы  разницы  между
продажной  и  покупной  ценами  товаров,  реализованных  в  результате
заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности.
     Образовательным учреждениям    льгот    по   уплате   налога   на
пользователей   автомобильных   дорог   вышеназванным    Законом    не
установлено.
     В то же время в соответствии  со  статьей  40  Закона  Российской
Федерации  от  10.07.92  N  3266-1  "Об  образовании"  образовательные
учреждения независимо от их организационно -  правовых  форм  в  части
непредпринимательской   деятельности,   предусмотренной  уставом  этих
образовательных  учреждений,  освобождаются  от  уплаты   всех   видов
налогов,  в  том  числе  платы  за  землю;  согласно  статьям  45 и 46
указанного  Закона  РФ  "Об   образовании"   платная   образовательная
деятельность образовательных учреждений независимо от организационно -
правовых  форм   и   форм   собственности   не   рассматривается   как
предпринимательская,  если  получаемый  от нее доход полностью идет на
возмещение затрат на  обеспечение  образовательного  процесса  (в  том
числе на заработную плату),  его развитие и совершенствование в данном
образовательном учреждении.
     Для получения  налоговых  льгот,  предусмотренных  Законом РФ "Об
образовании", организация:
     1. Должна быть зарегистрирована в форме учреждения.
     2. Должна иметь лицензию на ведение образовательной деятельности,
выданную в установленном действующим законодательством порядке.
     3. Освобождение от уплаты налогов  производится  только  в  части
непредпринимательской деятельности.
     Кроме того,  в  соответствии  со  статьей  47  Закона  Российской
Федерации  "Об  образовании"  образовательное  учреждение вправе вести
также предпринимательскую деятельность,  предусмотренную его  уставом,
при   этом  деятельность  образовательного  учреждения  по  реализации
производимой продукции,  работ и услуг,  предусмотренных уставом этого
образовательного    учреждения,    относится   к   предпринимательской
деятельности  лишь  в  той  части,  в  которой  получаемый   от   этой
деятельности   доход   не  реинвестируется  непосредственно  в  данное
образовательное  учреждение  и   (или)   на   непосредственные   нужды
обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (в
том числе на заработную плату) в данном образовательном учреждении.
     Таким образом, только в случае неполного реинвестирования дохода,
полученного от  платной  образовательной  деятельности  и  иных  видов
деятельности,    не   связанных   с   образованием,   на   обеспечение
образовательного процесса,  либо в случае направления части дохода  на
нужды,   не   связанные   с  обеспечением  образовательного  процесса,
деятельность образовательного учреждения является  предпринимательской
и   весь   полученный   доход   облагается  налогом  на  пользователей
автомобильных дорог.
     Под образовательным  процессом  согласно  статье 12 Закона РФ "Об
образовании"    понимается    реализация    одной    или    нескольких
образовательных  программ  и (или) обеспечение содержания и воспитания
обучающихся, воспитанников.
     Следовательно, если  образовательное учреждение направляет доходы
от платной образовательной деятельности  на  строительство  пристроек,
необходимых  для  осуществления  образовательного процесса (проведения
лабораторных и практических занятий,  занятий физкультурой и т.п.), то
такое  вложение  следует  рассматривать  как реинвестирование в данное
образовательное учреждение.

Заместитель руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
                                                          А.А. Глинкин
19 февраля 2001 г.
N 06-12/3/9380