О НОРМАХ И НОРМАТИВАХ НА ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИЕ РАСХОДЫ, РАСХОДЫ
НА РЕКЛАМУ И НА ПОДГОТОВКУ И ПЕРЕПОДГОТОВКУ КАДРОВ НА ДОГОВОРНОЙ
ОСНОВЕ С УЧЕБНЫМИ ЗАВЕДЕНИЯМИ, РЕГУЛИРУЮЩИХ РАЗМЕР ОТНЕСЕНИЯ
ЭТИХ РАСХОДОВ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, И ПОРЯДКЕ ИХ ПРИМЕНЕНИЯ
ПРИКАЗ
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 марта 2000 г.
N 26н
(ФГ 00-17)
Во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от
5 августа 1992 г. N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли"
(Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации, 1992,
N 9, ст. 602; Собрание законодательства Российской Федерации, 1995,
N 27, ст. 2587; N 28, ст. 2686; N 48, ст. 4683; 1996, N 43, ст. 4924;
N 49, ст. 5557; 1997, N 11, ст. 1322; 1998, N 2, ст. 260; N 22, ст.
2469; N 37, ст. 4624, ст. 4634; N 38, ст. 4810; 1999, N 27, ст. 3381;
N 29, ст. 3757) и в связи с изменением индекса цен и инфляционными
процессами, повлиявшими на соотношение представительских расходов,
расходов на подготовку и переподготовку кадров и расходов на рекламу
предприятий и организаций и объемных показателей приказываю:
1. Утвердить прилагаемые "Нормы и нормативы на представительские
расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на
договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер
отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для
целей налогообложения, и порядок их применения".
2. Признать утратившими силу:
письмо Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября
1992 г. N 94 "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы
на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной
основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих
расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их
применения" (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской
Федерации 7 октября 1992 г., регистрационный номер 71);
письмо Министерства финансов Российской Федерации от 29 апреля
1994 г. N 56 "О внесении изменений в письмо Министерства финансов
Российской Федерации от 6 октября 1992 г. N 94 "Нормы и нормативы на
представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и
переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями,
регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции
(работ, услуг) для целей налогообложения, и порядок их применения"
(зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 10 мая
1994 г., регистрационный номер 557);
приказ Министерства финансов Российской Федерации от 10 августа
1999 г. N 51н "О порядке определения размеров представительских
расходов и расходов на рекламу страховыми организациями"
(зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 6
сентября 1999 г., регистрационный номер 1888).
3. Настоящий приказ ввести в действие с 1 апреля 2000 г.
Министр финансов
Российской Федерации
М. КАСЬЯНОВ
15 марта 2000 г.
N 26н
Зарегистрировано в Министерстве юстиции РФ
11 апреля 2000 г.
N 2192.
УТВЕРЖДЕНЫ
приказом Министерства финансов
Российской Федерации
от 15 марта 2000 года
N 26н
Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы
на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной
основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих
расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей
налогообложения, и порядок их применения
1. Представительские расходы, связанные с деятельностью
организации, - это расходы организации по приему и обслуживанию
представителей других организаций (включая иностранных), участвующих в
переговорах с целью установления и (или) поддержания взаимовыгодного
сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета
(правления) или другого аналогичного органа организации.
К представительским расходам относятся расходы, связанные с
проведением официального приема (завтрака, обеда или другого
аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным
обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным
обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы,
оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.
Включение представительских расходов в себестоимость продукции
(работ, услуг) разрешается только при наличии первичных учетных
документов, в которых должны быть указаны дата и место проведения
деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны
организации, конкретное назначение расходов и величина расходов.
Организации рекомендуется определить конкретный порядок расходования
средств на представительство, их документального оформления и
контроля, включая установление круга лиц, имеющих отношение к этой
деятельности организации.
При этом фактические расходы, отнесенные на себестоимость
продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, не должны
превышать предельных размеров, исчисляемых по следующим нормативам:
-----------------------------------------------
| Объем выручки от | Предельные размеры |
| продажи продукции | представительских |
| (работ, услуг), | расходов, принимаемых |
| включая налог на | при налогообложении |
| добавленную | прибыли |
| стоимость* | |
|-------------------|-------------------------|
| 1 | 2 |
|-------------------|-------------------------|
| До 30 млн рублей | 1 процент от объема |
| включительно | |
| Свыше 30 млн | 0,3 млн рублей + 0,5 |
| рублей | процента с объема, |
| | превышающего 30 млн |
| | рублей |
-----------------------------------------------
--------------------------
* Организации, осуществляющие торговую деятельность, при расчете
предельных размеров представительских расходов используют показатель
валовой прибыли.
Страховые организации при расчете предельных размеров
представительских расходов используют показатель суммы поступлений,
определенные в соответствии с пунктами 1 и 2 раздела 1 Положения об
особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на
прибыль страховщиками, утвержденного постановлением Правительства
Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 491 "Об особенностях
определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль
страховщиками" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1994,
ст. 368).
2. Расходы на рекламу - это расходы организации по
целенаправленному информационному воздействию на потребителя для
продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта.
К расходам организации на рекламу относятся расходы на
разработку, издание и распространение рекламных изделий
(иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов,
проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.); на
разработку, изготовление и распространение эскизов этикеток, образцов
оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, приобретение, изготовление
и распространение рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции
и т.д.; на рекламные мероприятия через средства массовой информации
(объявления в печати, передачи по радио и телевидению); на световую и
иную наружную рекламу; на приобретение, изготовление, копирование,
дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и
т.п.; на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и
др.; на хранение и экспедирование рекламных материалов; участие в
выставках, ярмарках, экспозициях; на оформление витрин,
выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; на уценку
товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное
качество при экспонировании в витринах; на приобретение (изготовление)
и распространение призов, вручаемых победителям розыгрышей таких
призов во время проведения массовых рекламных кампаний; на проведение
иных рекламных мероприятий, связанных с деятельностью организации.
Общая величина фактических расходов на рекламу, относимых на
себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, не
должна превышать предельных размеров, исчисляемых по следующим
нормативам:
-----------------------------------------------
| Объем выручки от | Предельные размеры |
| продажи продукции | расходов на рекламу, |
| (работ, услуг), | принимаемых при |
| включая налог на | налогообложении |
| добавленную | прибыли** |
| стоимость* | |
|-------------------|-------------------------|
| 1 | 2 |
|-------------------|-------------------------|
| До 30 млн рублей | 5 процентов от объема |
| включительно | |
|-------------------|-------------------------|
| Свыше 30 млн | 1,5 млн рублей + 2,5 |
| рублей | процента с объема, |
| | превышающего 30 млн |
| | рублей |
|-------------------|-------------------------|
| Свыше 300 млн | 8,25 млн рублей + |
| рублей | 1 процент с суммы, |
| | превышающей |
| | 300 млн рублей |
-----------------------------------------------
-----------------------
* Организации, осуществляющие торговую деятельность, при расчете
предельных размеров расходов на рекламу используют показатель валовой
прибыли.
** Организации, осуществляющие свою деятельность в сфере
предоставления туристских услуг, увеличивают исчисленную предельную
сумму расходов на рекламу в два раза.
Страховые организации при расчете предельных размеров расходов на
рекламу используют показатель суммы поступлений, определенные в
соответствии с пунктами 1 и 2 раздела 1 Положения об особенностях
определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль
страховщиками, утвержденного постановлением Правительства Российской
Федерации от 16 мая 1994 г. N 491 "Об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками"
(Собрание законодательства Российской Федерации, 1994, ст.368).
3. К расходам на подготовку и переподготовку кадров относятся
расходы, необходимые для обеспечения деятельности организации,
связанные с оплатой предоставляемых в соответствии с договором с
образовательным учреждением образовательных услуг, предусмотренных
уставом образовательного учреждения, а также дополнительного
образования кадров этой организации.
Вышеуказанные расходы подлежат включению в себестоимость
продукции (работ, услуг) при условии заключения договоров с
государственными и негосударственными профессиональными
образовательными учреждениями, получившими государственную
аккредитацию, а также зарубежными образовательными учреждениями.
При заключении договоров с профессиональными образовательными
учреждениями на предоставление услуг организации по подготовке,
переподготовке и повышению квалификации кадров следует иметь в виду,
что общая величина расходов, относимых на себестоимость продукции
(работ, услуг) для целей налогообложения, не может превышать четырех
процентов расходов на оплату труда работников, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг). |