ПО РЕШЕНИЮ АРБИТРАЖНОГО СУДА, ВЫНЕСЕННОМУ В 2002 ГОДУ,
В ПОЛЬЗУ ОРГАНИЗАЦИИ ПРИСУЖДЕНЫ ПЕНИ ЗА ПРОСРОЧКУ ОПЛАТЫ
ПОСТАВЛЕННОЙ ДО 2002 ГОДА ПРОДУКЦИИ МЕДИЦИНСКОГО НАЗНАЧЕНИЯ,
РЕАЛИЗАЦИЯ КОТОРОЙ ДО 1 ЯНВАРЯ 2002 ГОДА БЫЛА ОСВОБОЖДЕНА ОТ
НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ СОГЛАСНО ПОДП. "У" П. 1 СТ. 5
ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 06.12.91 N 1992-1 "О НАЛОГЕ НА
ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ", А С 1 ЯНВАРЯ 2002 ГОДА ОБЛАГАЕТСЯ
НАЛОГОМ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО СТАВКЕ 10 ПРОЦЕНТОВ.
ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ НДС ПРИСУЖДЕННЫЕ В НАШУ ПОЛЬЗУ ПЕНИ
ЗА ПРОСРОЧКУ ОПЛАТЫ ПРОДУКЦИИ, НЕ ПОДЛЕЖАВШЕЙ
ОБЛОЖЕНИЮ НДС ДО 1 ЯНВАРЯ 2002 ГОДА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
26 апреля 2002 г.
N 11-14/19530
(Д)
В соответствии со ст. 153 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость при
реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в
соответствии с главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса в
зависимости от особенностей реализации произведенных им или
приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров
(работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика,
связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг),
полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату
ценными бумагами.
На основании ст. 162 Кодекса налоговая база, определяемая в
соответствии со статьями 153-158 Кодекса, определяется с учетом сумм,
полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой
помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет
увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных
товаров (работ, услуг).
Учитывая изложенное, денежные средства, получаемые организацией в
виде неустойки за просрочку оплаты поставленной продукции, включаются
в налоговую базу.
При этом согласно п. 4 ст. 164 Кодекса в случае получения
денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг),
предусмотренных ст. 162 настоящего Кодекса, налогообложение
производится по налоговым ставкам 9,09 процента и 16,67 процента
(расчетные налоговые ставки).
Таким образом, суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение
обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения
работ, оказания услуг), подлежат налогообложению по соответствующим
расчетным ставкам в зависимости от ставки налога, установленной для
поставленного товара (выполненных работ, оказанных услуг).
Вместе с тем письмом Министерства Российской Федерации по налогам
и сборам от 08.01.2002 N ШС-6-03/6@ "О применении НДС на медицинскую
продукцию, периодическую печатную и книжную продукцию" определено, что
лекарственные средства и изделия медицинского назначения, отгруженные
(в том числе комиссионерами) до 31 декабря 2001 года (включительно),
освобождаются от налога в соответствии с подп. "у" п. 1 ст. 5 Закона
Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную
стоимость". Оплата, поступающая после 31 декабря 2001 года продавцам
(в том числе комиссионерам, включая сумму их комиссионного
вознаграждения) по этим товарам (отгруженным по 31 декабря 2001 года
включительно), в облагаемую базу по налогу на добавленную стоимость не
включается.
На основании вышеизложенного Управление МНС России по г. Москве
считает, что денежные средства, полученные организацией в 2002 году в
виде неустойки за просрочку оплаты продукции, поставленной до 2002
года, налогом на добавленную стоимость не облагается.
Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
26 апреля 2002 г.
N 11-14/19530 |