ВОЗМЕЩАЕТСЯ ЛИ СУММА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, УПЛАЧЕННАЯ ПОСТАВЩИКАМ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ), ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ОПТОВОЙ И РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ, ЕСЛИ РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ ПЕРЕВЕДЕНА НА УПЛАТУ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД?. Письмо. Управление Министерства РФ по налогам и сборам по г. Москве. 16.06.03 26-12/31437

   ВОЗМЕЩАЕТСЯ ЛИ СУММА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, УПЛАЧЕННАЯ
  ПОСТАВЩИКАМ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ), ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ
 ОПТОВОЙ И РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ, ЕСЛИ РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ ПЕРЕВЕДЕНА НА
              УПЛАТУ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД?

                                ПИСЬМО

                      УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                           16 июня 2003 г.
                            N 26-12/31437

                                 (Д)


     Согласно п.  4 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее   -   НК  РФ)  организации  и  индивидуальные  предприниматели,
являющиеся  плательщиками  единого  налога  на  вмененный  доход   для
отдельных   видов   деятельности   (далее   -   ЕНВД),  не  признаются
плательщиками  налога  на  добавленную  стоимость  (далее  -  НДС)  (в
отношении   операций,   признаваемых   объектами   налогообложения   в
соответствии  с   главой   21   НК   РФ,   осуществляемых   в   рамках
предпринимательской  деятельности,  облагаемой  ЕНВД),  за исключением
НДС,  подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе  товаров  на
таможенную территорию Российской Федерации.
     Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды
деятельности,  которые  не  подпадают  под  обложение  ЕНВД,  являются
плательщиками НДС по этим видам деятельности.
     Суммы НДС,  предъявленные  покупателю  при  приобретении  товаров
(работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов,
которые используются организациями после их перехода на уплату ЕНВД, к
вычету не принимаются,  а включаются в стоимость этих товаров  (работ,
услуг) на основании подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ.
     В соответствии с п.  4 ст.  170 НК РФ  суммы  НДС,  предъявленные
продавцами товаров (работ,  услуг) налогоплательщикам, переведенным на
уплату ЕНВД и осуществляющим как облагаемые НДС,  так и  освобождаемые
от обложения НДС операции:
     - учитываются  в  стоимости  таких  товаров  (работ,   услуг)   в
соответствии с п.  2 данной статьи - по товарам (работам,  услугам), в
том числе основным средствам и  нематериальным  активам,  используемым
для осуществления операций, не облагаемых НДС;
     - принимаются к вычету в соответствии со  ст.  172  НК  РФ  -  по
товарам   (работам,   услугам),  в  том  числе  основным  средствам  и
нематериальным  активам,  используемым  для  осуществления   операций,
облагаемых НДС;
     - принимаются к вычету либо учитываются  в  их  стоимости  в  той
пропорции,  в  которой  они  используются  для  производства  и  (или)
реализации товаров (работ,  услуг),  операции  по  реализации  которых
подлежат  обложению  НДС  (освобождаются  от  налогообложения),  -  по
товарам  (работам,  услугам),  в  том  числе  основным   средствам   и
нематериальным активам,  используемым для осуществления как облагаемых
НДС,  так  и   не   подлежащих   налогообложению   (освобожденных   от
налогообложения) операций.
     Указанная пропорция определяется исходя из стоимости  отгруженных
товаров  (работ,  услуг),  операции  по  реализации  которых  подлежат
обложению НДС (освобождены  от  налогообложения),  в  общей  стоимости
товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
     При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет  сумм  НДС
по  приобретенным  товарам  (работам,  услугам),  в том числе основным
средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как
облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных
от налогообложения) операций.
     При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по
приобретенным  товарам  (работам,  услугам),  в  том  числе   основным
средствам  и  нематериальным активам,  вычету не подлежит и в расходы,
принимаемые к вычету при  исчислении  налога  на  прибыль  организаций
(налога на доходы физических лиц), не включается.
     Учитывая изложенное,   суммы   НДС   по   товарам,   затраты   на
приобретение   которых   включены   организацией  в  общехозяйственные
расходы,  относящиеся к виду деятельности,  по  которому  уплачивается
ЕНВД, должны учитываться в стоимости таких товаров.
     Организации, осуществляющей как операции,  облагаемые НДС,  так и
деятельность, по которой уплачивается ЕНВД, порядок распределения сумм
НДС по общехозяйственным расходам целесообразно отразить в приказе  об
учетной политике для целей налогообложения.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин