МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО СБОРУ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ ДОСТОВЕРНОСТИ
ПОКАЗАТЕЛЕЙ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
РЕКОМЕНДАЦИИ
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
23 апреля 2004 г.
(Д)
УТВЕРЖДАЮ
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации,
Председатель Совета
по аудиторской деятельности
при Минфине России
А.Ю.ПЕТРОВ
23 апреля 2004 года
Одобрено Советом
по аудиторской деятельности
при Минфине России,
протокол от 22 апреля 2004 года
N 25
1. ВВОДНАЯ ЧАСТЬ
Цель аудита материально-производственных запасов (в дальнейшем -
МПЗ) - выражение мнения о достоверности и полноте отражения в
финансовой отчетности информации об МПЗ. Данные Методические
рекомендации содержат описание основных аудиторских процедур,
выполнение которых позволяет получить необходимые доказательства для
формирования мнения аудитора о достоверности показателей отчетности,
отражающих наличие и движение МПЗ. Методика носит рекомендательный
характер и может быть принята за основу при разработке внутрифирменных
стандартов аудита МПЗ.
В соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных
запасов", утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н, к
бухгалтерскому учету в качестве материальнопроизводственных запасов
принимаются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при
производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ,
оказания услуг);
- предназначенные для продажи;
- используемые для управленческих нужд организации.
Готовая продукция является частью материально-производственных
запасов, предназначенных для продажи (конечный результат
производственного цикла, активы, законченные обработкой
(комплектацией), технические и качественные характеристики которых
соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в
случаях, установленных законодательством).
Товары являются частью материально-производственных запасов,
приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц
и предназначенных для продажи.
Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкции по его применению" предусмотрен учет
материально-производственных запасов по следующим счетам и субсчетам:
Счет 10 "Материалы"
К счету 10 могут быть открыты следующие субсчета:
1. Сырье и материалы
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и
детали
3. Топливо
4. Тара и тарные материалы
5. Запасные части
6. Прочие материалы
7. Материалы, переданные в переработку на сторону
8. Строительные материалы
9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности
10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе
11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.
Счет 11 "Животные на выращивании и откорме"
Счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"
Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
Счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей"
Счет 40 "Выпуск продукции, работ, услуг"
Счет 41 "Товары"
Счет 42 "Торговая наценка"
Счет 43 "Готовая продукция".
Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах:
счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на
ответственное хранение"
счет 003 "Материалы, принятые в переработку"
счет 004 "Товары, принятые на комиссию".
В бухгалтерской отчетности информация о наличии
материально-производственных запасов в организации отражается по
строкам 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" и 214
"Готовая продукция и товары для перепродажи" Бухгалтерского баланса
(форма N 1). Материальные ценности, не принадлежащие организации,
отражаются по строкам 920 "Товарно-материальные ценности, принятые на
ответственное хранение" и 930 "Товары, принятые на комиссию"
Бухгалтерского баланса (форма N 1). Прочая существенная информация об
МПЗ, предусмотренная действующими Положениями по бухгалтерскому учету,
раскрывается в пояснительной записке.
2. ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ, РЕШАЕМЫЕ В ХОДЕ ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРКИ
В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по
следующим критериям:
1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные
в отчетности МПЗ действительно существуют.
2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права
организации на МПЗ, отраженные в отчетности, документально
подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.
3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в
бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место
в течение отчетного периода.
4. Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют МПЗ,
которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности,
но не были в нем отражены.
5. Стоимостная оценка. Необходимо:
- убедиться в том, что МПЗ отражены в учете и отчетности в
правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной
стоимости, если она ниже фактической себестоимости;
- убедиться в том, что способ оценки МПЗ при их отпуске в
производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой
организацией учетной политикой.
6. Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и
выбытие МПЗ отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем
отчетном периоде.
7. Представление и раскрытие. Необходимо:
- убедиться в том, что МПЗ правильно классифицированы в
отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для
перепродажи;
- убедиться в том, что операции с МПЗ отражены в бухгалтерском
учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок
ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;
- убедиться в том, что вся существенная информация о МПЗ раскрыта
в отчетности.
Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения
аудиторских процедур, которые осуществляются в 3 этапа:
1. Процедуры подготовки и планирования аудита.
1.1. Проверка начальных остатков.
1.2. Проверка соответствия остатков аналитического и
синтетического учета и бухгалтерской отчетности.
1.3. Оценка применимости выбранной учетной политики организации и
анализ правильности и последовательности ее применения.
1.4. Тестирование системы внутреннего контроля.
1.5. Выявление приоритетных направлений проверки исходя из
особенностей деятельности организации-клиента. Завершаются процедуры
подготовки и планирования аудита построением аудиторской выборки.
2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу.
Процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно
для каждой из групп МПЗ (материалы, тара, готовая продукция, товары).
2.1. Проверка правильности проведения организацией инвентаризации
МПЗ и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.
2.2. Наблюдение за проведением инвентаризации, а при
невозможности - участие в проведении контрольной выборочной
инвентаризации.
2.3. Проверка документального подтверждения прав собственности на
МПЗ.
2.4. Анализ документов, подтверждающих обременение прав
собственности на МПЗ.
2.5. Анализ движения МПЗ.
2.6. Проверка документального подтверждения операций по движению
МПЗ, отраженных в бухгалтерском учете:
2.6.1. Проверка правильности оформления документов.
2.6.2. Проверка полноты документального подтверждения
хозяйственных операций.
2.7. Проверка полноты отражения операций с МПЗ в бухгалтерском
учете.
2.8. Проверка правильности оценки МПЗ.
2.9. Проверка правильности формирования стоимости МПЗ при их
приобретении (изготовлении).
2.10. Проверка правильности оценки МПЗ при их выбытии.
2.11. Проверка правильности отражения операций с МПЗ в
бухгалтерском учете.
2.12. Проверка полноты раскрытия информации об МПЗ в
бухгалтерской отчетности.
3. Заключительные процедуры.
3.1. Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на
достоверность бухгалтерской отчетности.
3.2. Формирование мнения аудитора о достоверности показателей
материальнопроизводственных запасов в бухгалтерской отчетности.
Примечание. Приводимые ниже описания аудиторских процедур
являются ориентировочными. Конкретный порядок проведения процедур и их
содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной
деятельности проверяемой организации. В частности, может быть
целесообразно объединение некоторых процедур. Предлагаемые формы
рабочих документов также являются ориентировочными и могут служить
основой для самостоятельной разработки форм в соответствии с принятыми
внутрифирменными стандартами.
3. ПРОВОДИМЫЕ АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ
3.1. Процедуры подготовки и планирования аудита
Оценка состояния бухгалтерского учета
Аудитор, осуществляющий проверку организации не в первый раз,
должен убедиться в том, что остатки по счетам учета МПЗ на начало
проверяемого периода соответствуют их остаткам, подтвержденным в
составе финансовой отчетности на конец предшествовавшего отчетного
периода.
Если аудиторскую проверку организации аудитор осуществляет
впервые, то в соответствии с требованиями МСА 510 "Первичные задания -
начальные сальдо" он должен получить доказательства того, что:
- начальные сальдо по МПЗ не содержат искажений, которые могут
существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;
- остатки по счетам учета МПЗ на начало текущего периода
правильно перенесены из предыдущего периода.
Процедура 0.1: проверка начальных остатков.
Источники информации:
- бухгалтерский баланс (форма N 1);
- сводные регистры синтетического учета (Главная книга,
оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим
счетам и т.д.);
- регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги
остатков, карточки складского учета и т.д.).
Все документы берутся за аудируемый и предшествующий аудируемому
период.
Порядок выполнения: путем сопоставления данных регистров
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого
периода и конец периода, предшествующего проверяемому, убедиться в
том, что сальдо по счетам N 10, 11, 14, 15, 16, 40, 41, 42, 43
корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений.
Результаты сверки оформить в таблице РД-0.1.
Рабочий документ РД-0.1
------------------------------------------------------------------------------
| N субсчета | На конец | На начало | Отклонение |
| | предыдущего| проверяемого | |
| | периода | периода | |
|-----------------------------------|------------|--------------|------------|
| Итого по счету 10 (по | | | |
| данным | | | |
| аналитического учета) | | | |
|-----------------------------------|------------|--------------|------------|
| Сальдо по счету 10 (по | | | |
| данным | | | |
| синтетического учета) | | | |
|-----------------------------------|------------|--------------|------------|
| Итого по счету 11 (по | | | |
| данным | | | |
| аналитического учета) | | | |
|-----------------------------------|------------|--------------|------------|
| Сальдо по счету 11 (по | | | |
| данным | | | |
| синтетического учета) | | | |
|-----------------------------------|------------|--------------|------------|
| Итого по счету 14 (по | | | |
| данным | | | |
| аналитического учета) | | | |
|-----------------------------------|------------|--------------|------------|
| Сальдо по счету 14 (по | | | |
| данным | | | |
| синтетического учета) | | | |
|-----------------------------------|------------|--------------|------------|
| Итого по счету 15 (по | | | |
| данным | | | |
| аналитического учета) | | | |
|-----------------------------------|------------|--------------|------------|
| Сальдо по счету 15 (по | | | |
| данным | | | |
| синтетического учета) | | | |
|-----------------------------------|------------|--------------|------------|
| Итого по счету 16 (по | | | |
| данным | | | |
| аналитического учета) | | | |
|-----------------------------------|------------|--------------|------------|
| Сальдо по счету 16 (по | | | |
| данным | | | |
| синтетического учета) | | | |
|-----------------------------------|------------|--------------|------------|
| Данные строки "Сырье, | | | |
| материалы и другие аналогичные | | | |
| ценности" Бухгалтерского | | | |
| баланса (форма N 1) | | | |
|-----------------------------------|------------|--------------|------------|
| Итого по счету 40 (по | | | |
| данным | | | |
| аналитического учета) | | | |
|-----------------------------------|------------|--------------|------------|
| Сальдо по счету 40 (по | | | |
| данным | | | |
| синтетического учета) | | | |
|-----------------------------------|------------|--------------|------------|
| Итого по счету 41 (по | | | |
| данным | | | |
| аналитического учета) | | | |
|-----------------------------------|------------|--------------|------------|
| Сальдо по счету 41 (по | | | |
| данным | | | |
| синтетического учета) | | | |
|-----------------------------------|------------|--------------|------------|
| Итого по счету 42 (по | | | |
| данным | | | |
| аналитического учета) | | | |
|-----------------------------------|------------|--------------|------------|
| Сальдо по счету 42 (по | | | |
| данным | | | |
| синтетического учета) | | | |
|-----------------------------------|------------|--------------|------------|
| Итого по счету 43 (по | | | |
| данным | | | |
| аналитического учета) | | | |
|-----------------------------------|------------|--------------|------------|
| Сальдо по счету 43 (по | | | |
| данным | | | |
| синтетического учета) | | | |
|-----------------------------------|------------|--------------|------------|
| Данные строки "Готовая | | | |
| продукция и товары для | | | |
| перепродажи" Бухгалтерского | | | |
| баланса (форма N 1) | | | |
|-----------------------------------|------------|--------------|------------|
| Данные на конец предыдущего | ДА (НЕТ) | | |
| периода подтверждены результатами | | | |
| аудиторской проверки | | | |
------------------------------------------------------------------------------
Примечание. В соответствии с п. 8 Приказа Минфина РФ от
22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"
состав и кодировка строк бухгалтерской отчетности, по которым
определяются соответствующие показатели, определяются организацией
самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской
отчетности. В связи с этим форма рабочего документа может быть
изменена для приведения в соответствие с утвержденной структурой
отчетности организации.
Выявленные расхождения в данных регистров учета и отчетности на
начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего
проверяемому, необходимо учесть при проведении дальнейших процедур и
формировании мнения аудитора. В случае, если расхождения существенны и
данные на конец предшествующего периода не подтверждены результатами
аудиторской проверки, все последующие процедуры проводятся не только
за проверяемый период, но и за период, предшествующий проверяемому.
Процедура 0.2: проверка соответствия остатков аналитического и
синтетического учета и бухгалтерской отчетности.
Источники информации:
- бухгалтерский баланс (форма N 1);
- сводные регистры синтетического учета (Главная книга,
оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим
счетам и т.д.);
- регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги
остатков, карточки складского учета и т.д.).
Порядок выполнения: составить таблицу остатков на начало и конец
проверяемого периода по субсчетам счетов N 10, 11, 14, 15, 16, 40, 41,
42, 43. Сверить сальдо на начало и конец проверяемого периода по
бухгалтерскому балансу (форма N 1) с Главной книгой. Результаты сверки
оформить в таблице РД-0.2.
Рабочий документ РД-0.2
--------------------------------------------------------------------------------
| N субсчета | На начало | На конец |
| | отчетного | отчетного |
| | периода | периода |
|-------------------------------|----------------------|-----------------------|
| | сумма | материалы, | сумма | материалы, |
| | | товары в | | товары в |
| | | пути | | пути |
|-------------------------------|-------|--------------|-------|---------------|
| Итого по счету 10 (по данным | | | | |
| аналитического учета) | | | | |
|-------------------------------|-------|--------------|-------|---------------|
| Сальдо по счету 10 (по данным | | | | |
| синтетического учета) | | | | |
|-------------------------------|-------|--------------|-------|---------------|
| Итого по счету 11 (по данным | | | | |
| аналитического учета) | | | | |
|-------------------------------|-------|--------------|-------|---------------|
| Сальдо по счету 11 (по данным | | | | |
| синтетического учета) | | | | |
|-------------------------------|-------|--------------|-------|---------------|
| Итого по счету 14 (по данным | | | | |
| аналитического учета) | | | | |
|-------------------------------|-------|--------------|-------|---------------|
| Сальдо по счету 14 (по данным | | | | |
| синтетического учета) | | | | |
|-------------------------------|-------|--------------|-------|---------------|
| Итого по счету 15 (по данным | | | | |
| аналитического учета) | | | | |
|-------------------------------|-------|--------------|-------|---------------|
| Сальдо по счету 15 (по данным | | | | |
| синтетического учета) | | | | |
|-------------------------------|-------|--------------|-------|---------------|
| Итого по счету 16 (по данным | | | | |
| аналитического учета) | | | | |
|-------------------------------|-------|--------------|-------|---------------|
| Сальдо по счету 16 (по данным | | | | |
| синтетического учета) | | | | |
|-------------------------------|-------|--------------|-------|---------------|
| ВСЕГО (по данным | | | | |
| аналитического учета) | | | | |
|-------------------------------|-------|--------------|-------|---------------|
| ВСЕГО (по данным | | | | |
| синтетического учета) | | | | |
|-------------------------------|-------|--------------|-------|---------------|
| Данные строки "Сырье, | | | | |
| материалы | | | | |
| и другие аналогичные | | | | |
| ценности" | | | | |
| Бухгалтерского баланса | | | | |
| (форма N 1) | | | | |
|-------------------------------|-------|--------------|-------|---------------|
| ВЫЯВЛЕННЫЕ ОТКЛОНЕНИЯ | | | | |
|-------------------------------|-------|--------------|-------|---------------|
| Итого по счету 40 (по данным | | | | |
| аналитического учета) | | | | |
|-------------------------------|-------|--------------|-------|---------------|
| Сальдо по счету 40 (по данным | | | | |
| синтетического учета) | | | | |
|-------------------------------|-------|--------------|-------|---------------|
| Итого по счету 41 (по данным | | | | |
| аналитического учета) | | | | |
|-------------------------------|-------|--------------|-------|---------------|
| Сальдо по счету 41 (по данным | | | | |
| синтетического учета) | | | | |
|-------------------------------|-------|--------------|-------|---------------|
| Итого по счету 42 (по данным | | | | |
| аналитического учета) | | | | |
|-------------------------------|-------|--------------|-------|---------------|
| Сальдо по счету 42 (по данным | | | | |
| синтетического учета) | | | | |
|-------------------------------|-------|--------------|-------|---------------|
| Итого по счету 43 (по данным | | | | |
| аналитического учета) | | | | |
|-------------------------------|-------|--------------|-------|---------------|
| Сальдо по счету 43 (по данным | | | | |
| синтетического учета) | | | | |
|-------------------------------|-------|--------------|-------|---------------|
| ВСЕГО (по данным | | | | |
| аналитического учета) | | | | |
|-------------------------------|-------|--------------|-------|---------------|
| ВСЕГО (по данным | | | | |
| синтетического учета) | | | | |
|-------------------------------|-------|--------------|-------|---------------|
| Данные строки "Готовая | | | | |
| продукция и товары для | | | | |
| перепродажи" Бухгалтерского | | | | |
| баланса (форма N 1) | | | | |
|-------------------------------|-------|--------------|-------|---------------|
| ВЫЯВЛЕННЫЕ ОТКЛОНЕНИЯ | | | | |
--------------------------------------------------------------------------------
Примечание. В соответствии с п. 8 Приказа Минфина РФ от
22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"
состав и кодировка строк бухгалтерской отчетности, по которым
определяются соответствующие показатели, определяются организацией
самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской
отчетности. В связи с этим форма рабочего документа может быть
изменена для приведения в соответствие с утвержденной структурой
отчетности организации.
Результаты процедуры используются при определении ключевых
элементов и направлений стратификации при построении аудиторской
выборки и для предварительной оценки достоверности отражения данных
бухгалтерского учета в бухгалтерской отчетности.
Процедура 0.3: проверка соответствия учетной политики в части
раскрытия способов ведения бухгалтерского учета МПЗ действующему
законодательству и иным нормативным актам.
Источник информации:
- приказ об учетной политике предприятия.
Порядок выполнения: заполнить в соответствии с приказом об
учетной политике рабочий документ РД-0.3.
Рабочий документ РД-0.3
----------------------------------------------------------------------------------
| Элемент | Фактически | Нормативный документ | Примечание |
| учетной | в учетной | | |
| политики | политике | | |
| | предприятия| | |
|-----------------|------------|----------------------------------|--------------|
| 1. Сроки и | | Положение по ведению | |
| периодичность | | бухгалтерского учета и | |
| проведения | | отчетности, утвержденное | |
| инвентаризации | | Приказом Минфина РФ от | |
| | | 29.07.1998 N 34н | |
|-----------------|------------|----------------------------------|--------------|
| 2. Оценка | | ПБУ 5/01 "Учет | |
| материалов при | | материально-производственных | |
| постановке на | | запасов", утвержденное Приказом | |
| учет | | Минфина от 09.07.2001 N 44н; | |
| | | План счетов бухгалтерского учета | |
| | | финансово-хозяйственной | |
| | | деятельности предприятий и | |
| | | Инструкция по его применению, | |
| | | утвержденные Приказом Минфина РФ | |
| | | от 31.10.2000 N 94н | |
|-----------------|------------|----------------------------------|--------------|
| 3. Учет выпуска | | ПБУ 5/01 "Учет | |
| готовой | | материальнопроизводственных | |
| продукции | | запасов", утвержденное Приказом | |
| | | Минфина от 09.07.2001 N 44н; | |
| | | План счетов бухгалтерского учета | |
| | | финансово-хозяйственной | |
| | | деятельности предприятий и | |
| | | Инструкция по его применению, | |
| | | утвержденные Приказом Минфина РФ | |
| | | от 31.10.2000 N 94н; п. 204 | |
| | | Методических указаний по учету | |
| | | материально-производственных | |
| | | запасов, утв. Приказом Минфина | |
| | | РФ от 28.12.2001 N 119н | |
|-----------------|------------|----------------------------------|--------------|
| 4. Метод оценки | | ПБУ 5/01 "Учет | |
| материалов, | | материальнопроизводственных | |
| списываемых в | | запасов", утвержденное Приказом | |
| производство | | Минфина от 09.07.2001 N 44н | |
|-----------------|------------|----------------------------------|--------------|
| 5. Создание | | План счетов бухгалтерского учета | |
| резерва под | | финансово-хозяйственной | |
| снижение | | деятельности предприятий и | |
| стоимости МПЗ | | Инструкция по его применению, | |
| | | утвержденные Приказом Минфина РФ | |
| | | от 31.10.2000 N 94н | |
----------------------------------------------------------------------------------
Данные рабочего документа РД-0.3 в дальнейшем используются при
проведении процедур по проверке правильности и последовательности
применения выбранной учетной политики.
Выявленные расхождения фиксируются в отчетном документе ОД-0.3, и
оценивается их влияние на достоверность финансовой отчетности.
Применение методов учета, противоречащих действующим нормативным
документам, может являться основанием для выдачи аудиторского
заключения, отличного от безоговорочно положительного.
Отчетный документ ОД-0.3
----------------------------------------------------------------------
| N | Содержание | Ссылка на | Влияние на бухгалтерскую |
|п/п| нарушения | нормативный | отчетность |
| | | документ | |
----------------------------------------------------------------------
Примечание. Учет материалов осуществляется в соответствии с ПБУ
5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденным
Приказом Минфина от 09.07.2001 N 44н, и Планом счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией
по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N
4н.
Учетная политика должна содержать:
- указание на то, что организация пользуется типовыми формами
первичных учетных документов, или описание первичных учетных
документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы;
- схему документооборота;
- описание форм внутренней бухгалтерской отчетности;
- и т.д.
При формировании учетной политики организация выбирает один из
нескольких способов ведения и организации бухгалтерского учета,
допускаемых законодательством и нормативными актами.
Процедура 0.4: тестирование системы внутреннего контроля.
Источники информации:
- учетная политика организации;
- приказы о назначении состава инвентаризационной комиссии и
проведении инвентаризации;
- должностные инструкции;
- договоры о материальной ответственности;
- первичные документы, журналы регистрации;
- результаты осмотра складских помещений;
- результаты опроса сотрудников организации.
Система внутреннего контроля МПЗ должна охватывать все виды
запасов (сырье и материалы, готовую продукцию и товары) и все виды
операций с ними (оприходование приобретенных сырья, материалов,
товаров для перепродажи, отпуск МПЗ в производство, оприходование
готовой продукции, отгрузку товаров и готовой продукции покупателям и
т.д.).
Порядок выполнения: перечень исследуемых вопросов приведен в
рабочем документе РД-0.4. В ходе тестирования аудитор проставляет
напротив каждого вопроса соответствующий ответ (да, нет, нет ответа),
при необходимости сопровождая каждый ответ краткими комментариями.
Рабочий документ РД-0.4
-----------------------------------------------------------------------------------
| N | Направления и вопросы контроля | Ответы | Примечания |
| | |----------------| |
| | | да | нет | н/о | |
|--------|------------------------------------------|----|-----|-----|------------|
| 1.1. | Защищены ли помещения складов от доступа | | | | |
| | посторонних лиц? | | | | |
|--------|------------------------------------------|----|-----|-----|------------|
| | Имеется ли: | | | | |
|--------|------------------------------------------|----|-----|-----|------------|
| | - охрана | | | | |
|--------|------------------------------------------|----|-----|-----|------------|
| | - пожарная сигнализация | | | | |
|--------|------------------------------------------|----|-----|-----|------------|
| | Контролируется ли выдача и вывоз | | | | |
| | ценностей? | | | | |
|--------|------------------------------------------|----|-----|-----|------------|
| 1.2. | Проводятся ли инвентаризации | | | | |
| | материальных | | | | |
| | ценностей (обязательные, плановые, | | | | |
| | внезапные)? | | | | |
|--------|------------------------------------------|----|-----|-----|------------|
| 1.3. | Оформляются ли результаты инвентаризации | | | | |
| | соответствующими документами | | | | |
| | (инвентаризационные описи, сличительные | | | | |
| | ведомости)? | | | | |
|--------|------------------------------------------|----|-----|-----|------------|
| 1.4. | Составляются ли на дату инвентаризации | | | | |
| | отчеты материально ответственных лиц? | | | | |
|--------|------------------------------------------|----|-----|-----|------------|
| 1.5. | Имеется ли постоянно действующая | | | | |
| | инвентаризационная комиссия? | | | | |
|--------|------------------------------------------|----|-----|-----|------------|
| 1.6. | Привлекаются ли к ответственности лица, | | | | |
| | виновные в кражах, хищениях? | | | | |
|--------|------------------------------------------|----|-----|-----|------------|
| 1.7. | Обеспечивается ли ведение сортового | | | | |
| | количественного аналитического учета на | | | | |
| | складе? | | | | |
|--------|------------------------------------------|----|-----|-----|------------|
| 1.8. | Заключаются ли договора о материальной | | | | |
| | ответственности с кладовщиками, | | | | |
| | заведующими складами и др.? | | | | |
|--------|------------------------------------------|----|-----|-----|------------|
| 1.9. | Материальная ответственность закрепляется| | | | |
| | за лицами, которые ранее привлекались к | | | | |
| | ответственности за хищения | | | | |
|--------|------------------------------------------|----|-----|-----|------------|
| 1.10. | Бухгалтерский учет ведут лица, не имеющие| | | | |
| | доступа к материальным ценностям | | | | |
|--------|------------------------------------------|----|-----|-----|------------|
| 1.11. | Разработаны ли: должностные инструкции, | | | | |
| | разграничивающие обязанности и | | | | |
| | ответственность работников при | | | | |
| | осуществлении операций с материалами | | | | |
| | инструкции по хранению, приемке, отпуску | | | | |
| | материалов Контролируется ли соблюдение | | | | |
| | этих инструкций? | | | | |
|--------|------------------------------------------|----|-----|-----|------------|
| 2.1. | Применяются ли унифицированные формы | | | | |
| | первичной документации? | | | | |
|--------|------------------------------------------|----|-----|-----|------------|
| 2.2. | Составляются ли приходные и расходные | | | | |
| | документы на каждую операцию? | | | | |
|--------|------------------------------------------|----|-----|-----|------------|
| 2.3. | Заполняются ли все обязательные | | | | |
| | реквизиты? | | | | |
|--------|------------------------------------------|----|-----|-----|------------|
| 2.4. | Документы составляются в день совершения | | | | |
| | операции? | | | | |
|--------|------------------------------------------|----|-----|-----|------------|
| 2.5. | Все ли машинные документы | | | | |
| | распечатываются? | | | | |
|--------|------------------------------------------|----|-----|-----|------------|
| 2.6. | Имеются ли образцы заполнения документов,| | | | |
| | образцы подписей материально | | | | |
| | ответственных лиц? | | | | |
|--------|------------------------------------------|----|-----|-----|------------|
| 2.7. | Производится ли нумерация первичных | | | | |
| | документов? | | | | |
|--------|------------------------------------------|----|-----|-----|------------|
| 2.8. | Фиксируются ли документы (счета-фактуры, | | | | |
| | доверенности) в журналах регистрации? | | | | |
|--------|------------------------------------------|----|-----|-----|------------|
| 2.9. | Производится ли проверка полноты | | | | |
| | оприходования материалов? | | | | |
|--------|------------------------------------------|----|-----|-----|------------|
| 2.10. | Применяется ли система нормирования | | | | |
| | расхода материалов? | | | | |
|--------|------------------------------------------|----|-----|-----|------------|
| 2.11. | Утверждается ли сверхнормативный расход | | | | |
| | администрацией (при использовании | | | | |
| | нормативов)? | | | | |
|--------|------------------------------------------|----|-----|-----|------------|
| 2.12. | Выявляются ли лица, виновные в | | | | |
| | перерасходе? | | | | |
|--------|------------------------------------------|----|-----|-----|------------|
| 2.13. | Произведено ли деление материалов на | | | | |
| | классификационные группы? | | | | |
|--------|------------------------------------------|----|-----|-----|------------|
| 2.14. | Применяется ли система кодирования | | | | |
| | номенклатуры материалов? | | | | |
|--------|------------------------------------------|----|-----|-----|------------|
| 2.15. | Применяются ли при отпуске и приемке | | | | |
| | материалов измерительные приборы и | | | | |
| | инструменты? | | | | |
|--------|------------------------------------------|----|-----|-----|------------|
| 3.1. | Прикладываются ли первичные документы к | | | | |
| | отчетам материально ответственных лиц? | | | | |
|--------|------------------------------------------|----|-----|-----|------------|
| 3.2. | Сверяются ли данные этих отчетов с | | | | |
| | данными первичных документов? | | | | |
|--------|------------------------------------------|----|-----|-----|------------|
| 3.3. | Производится ли проверка отчетов на | | | | |
| | арифметическую точность? | | | | |
|--------|------------------------------------------|----|-----|-----|------------|
| 3.4. | Применяются ли программы автоматизации | | | | |
| | бухгалтерского учета материалов? | | | | |
|--------|------------------------------------------|----|-----|-----|------------|
| 3.5. | Оговорены ли в учетной политике принципы | | | | |
| | учета материалов (используемые счета, | | | | |
| | методы оценки и др.)? | | | | |
|--------|------------------------------------------|----|-----|-----|------------|
| 3.6. | Проводится ли регулярная сверка данных | | | | |
| | ведомостей (10), журналов-ордеров (6, 7, | | | | |
| | 10) с Главной книгой (в случае, если учет| | | | |
| | не автоматизирован)? | | | | |
|--------|------------------------------------------|----|-----|-----|------------|
| 4.1. | Организовано ли в организации структурное| | | | |
| | подразделение для осуществления | | | | |
| | внутреннего контроля (отдел внутреннего | | | | |
| | контроля, ревизионная комиссия, служба | | | | |
| | внутреннего аудита и т.д.) | | | | |
|--------|------------------------------------------|----|-----|-----|------------|
| 4.2. | Существует ли утвержденное положение об | | | | |
| | отделе внутреннего контроля? | | | | |
|--------|------------------------------------------|----|-----|-----|------------|
| 4.3. | Имеется ли утвержденная программа, график| | | | |
| | проведения проверок? | | | | |
|--------|------------------------------------------|----|-----|-----|------------|
| 4.4. | Имеются ли акты и другие внутренние | | | | |
| | документы, отражающие результаты | | | | |
| | проведенных проверок? | | | | |
|--------|------------------------------------------|----|-----|-----|------------|
| 4.5. | Регулярно ли проводятся проверки и | | | | |
| | соответствует ли их периодичность | | | | |
| | утвержденным нормативным положениям по | | | | |
| | организации? | | | | |
|--------|------------------------------------------|----|-----|-----|------------|
| 4.6. | Соответствует ли уровень компетентности | | | | |
| | контролеров объемам и сложности стоящих | | | | |
| | перед системой внутреннего контроля | | | | |
| | задач? | | | | |
|--------|------------------------------------------|----|-----|-----|------------|
| 4.7. | Существует ли распределение обязанностей | | | | |
| | между контролерами? | | | | |
|--------|------------------------------------------|----|-----|-----|------------|
| 4.8. | Оперативно ли вносятся в бухгалтерский | | | | |
| | учет изменения по результатам | | | | |
| | деятельности органов внутреннего | | | | |
| | контроля? | | | | |
-----------------------------------------------------------------------------------
Результаты тестирования используются при определении уровня риска
внутреннего контроля и построении аудиторской выборки.
Процедура 0.5: анализ применяемого порядка приобретения
материалов.
Источники информации:
- договоры поставки, спецификации, накладные поставщиков;
- акты приемки МПЗ;
- первичные документы складского учета.
Порядок выполнения: на основании представленных документов
ответить на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на
некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур.
Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-0.5.
Рабочий документ РД-0.5
-----------------------------------------------------------------------------------------
| N | Вопрос | Вариант | Примечания | Указание |
| п/п | | ответа | | на необходимость |
| | | (да/нет)| | дополнительных |
| | | | | процедур |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 1 | Разработана ли и применяется | | | |
| | номенклатура-ценник | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 2 | Нет ли расхождений в расчетных, | | | |
| | сопроводительных документах и | | | |
| | фактически поступивших ТМЦ | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 3 | ТМЦ приходуются по количеству в | | | |
| | единицах, указанных в | | | |
| | товаросопроводительных документах | | | |
| | или иных единицах | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 4 | Оформляется ли акт о приемке, | | | |
| | если | | | |
| | имеются количественные и | | | |
| | качественные расхождения с | | | |
| | данными | | | |
| | сопроводительных документов, а | | | |
| | также при неотфактурованных | | | |
| | поставках | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 5 | Оформляются ли расхождения в | | | |
| | сопроводительных документах и | | | |
| | фактически поступивших ТМЦ | | | |
| | коммерческими актами и отражаются | | | |
| | ли на счете 76 "Расчеты по | | | |
| | претензиям" | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 6 | Имеет ли место поступление | | | |
| | материальных ценностей, минуя | | | |
| | склад | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 7 | Оформляются ли приходные и | | | |
| | расходные документы на складе | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 8 | Есть ли в организации приказ с | | | |
| | перечнем материалов, завозимых на | | | |
| | объекты, минуя склад | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 9 | Входят ли в перечень материалы, | | | |
| | поступившие транзитом | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 10 | Имеется ли список лиц, которым | | | |
| | разрешено приобретать ТМЦ за | | | |
| | наличный расчет | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 11 | Приобретаются ли ТМЦ у физических | | | |
| | лиц | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 12 | Применяются ли организацией | | | |
| | неденежные формы расчета за | | | |
| | поступившие материалы | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 13 | Имеются ли случаи безвозмездного | | | |
| | поступления материалов | | | |
| | (полученных | | | |
| | по договору дарения или | | | |
| | безвозмездно); поступление | | | |
| | материалов, внесенных в качестве | | | |
| | вклада в уставный (складочный) | | | |
| | капитал | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 14 | Приходуются ли материалы, | | | |
| | созданные | | | |
| | в процессе деятельности | | | |
| | организации | | | |
| | (отходы производства; материалы, | | | |
| | полученные в результате | | | |
| | ликвидации | | | |
| | основных средств и т.д.) | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 15 | Имеются ли на балансе организации | | | |
| | запасы, стоимость которых на | | | |
| | момент | | | |
| | приобретения была выражена в | | | |
| | иностранной валюте | | | |
-----------------------------------------------------------------------------------------
Процедура 0.6: анализ методики учета товаров.
Источники информации:
- первичные документы по учету готовой продукции (сдаточные
накладные, приходные ордера, накладные, акты приемки готовой
продукции, карточки складского учета);
- первичные документы на отгрузку готовой продукции;
- первичные документы складского учета;
- сводные регистры синтетического учета (Главная книга,
оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим
счетам и т.д.);
- регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги
остатков, карточки складского учета и т.д.).
Порядок выполнения: на основании представленных документов
ответить на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на
некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур.
Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-0.6.
Рабочий документ РД-0.6
-----------------------------------------------------------------------------------------
| N | Вопрос | Вариант | Примечания | Указание |
| п/п | | ответа | | на необходимость |
| | | (да/нет)| | дополнительных |
| | | | | процедур |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 1 | Нет ли расхождений в расчетных, | | | |
| | сопроводительных документах и | | | |
| | фактически поступивших товарах | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 2 | Оформляется ли акт о приемке, если | | | |
| | имеются количественные и | | | |
| | качественные расхождения с данными | | | |
| | сопроводительных документов, а | | | |
| | также при неотфактурованных | | | |
| | поставках | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 3 | Оформляются ли расхождения в | | | |
| | сопроводительных документах и | | | |
| | фактически поступивших товарах | | | |
| | коммерческими актами и отражаются | | | |
| | ли на счете 76 "Расчеты по | | | |
| | претензиям" | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 4 | Имеет ли место поступление товаров,| | | |
| | минуя склад | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 5 | Оформляются ли приходные и | | | |
| | расходные документы на складе | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 6 | Есть ли в организации приказ с | | | |
| | перечнем товаров, передаваемых | | | |
| | покупателям, минуя склад | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 7 | Входят ли в перечень товары, | | | |
| | поступившие транзитом | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 8 | Имеется ли список лиц, которым | | | |
| | разрешено приобретать товары за | | | |
| | наличный расчет | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 9 | Регулярно ли проводится | | | |
| | инвентаризация товаров | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 10 | Являются ли достоверными данные о | | | |
| | количестве и качестве товаров | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 11 | Правильно ли оформлены первичные | | | |
| | документы по учету товаров | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 12 | Полно ли оформлены хозяйственные | | | |
| | операции по движению товаров в | | | |
| | учете | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 13 | Правильно ли определены суммы, | | | |
| | уплаченные поставщику | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 14 | Правильно ли рассчитаны и отражены | | | |
| | суммы невозмещаемых налогов | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 15 | Применяются ли организацией | | | |
| | неденежные формы расчета за | | | |
| | поступившие товары | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 16 | Имеются ли случаи безвозмездного | | | |
| | поступления материалов (полученных | | | |
| | по договору дарения или | | | |
| | безвозмездно); поступления | | | |
| | материалов, внесенных в качестве | | | |
| | вклада в уставный (складочный) | | | |
| | капитал | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 17 | Имеются ли на балансе организации | | | |
| | товары, стоимость которых на момент| | | |
| | приобретения была выражена в | | | |
| | иностранной валюте | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 18 | Используется способ отражения | | | |
| | товаров в учете: | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| | - по фактической себестоимости | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| | - по отпускным ценам (с | | | |
| | использованием счета 42) | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 19 | Существует ли реестр розничных цен | | | |
| | в организациях розничной торговли | | | |
| | при учете товаров по продажным | | | |
| | ценам | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 20 | Правильно ли рассчитана торговая | | | |
| | наценка | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 21 | Какой из методов списания товаров | | | |
| | при реализации используется: | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| | - ЛИФО | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| | - ФИФО | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| | - метод скользящей средней | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| | - метод средней за период | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| | - по стоимости каждой единицы? | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 22 | Правильно ли списана торговая | | | |
| | наценка, относящаяся к | | | |
| | реализованным товарам | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 23 | Соответствуют ли цены на товары | | | |
| | условиям заключенных договоров | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 24 | Имеются ли в наличии и оформлены ли| | | |
| | должным образом все расчетные | | | |
| | документы | | | |
-----------------------------------------------------------------------------------------
Процедура 0.7: анализ применяемого порядка отражения операций с
возвратной и оборотной тарой.
Источники информации:
- договоры на приобретение и продажу затаренной продукции;
- карточки складского учета;
- журналы учета поступления и выбытия тары;
- первичные документы по учету тары (приходные ордера, накладные,
акты приемапередачи тары и т.д.);
- регистры аналитического учета тары.
Порядок выполнения: на основании представленных документов
ответить на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на
некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур.
Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-0.7.
Рабочий документ РД-0.7
-----------------------------------------------------------------------------------------
| N | Вопрос | Вариант | Примечания | Указание |
| п/п | | ответа | | на необходимость |
| | | (да/нет)| | дополнительных |
| | | | | процедур |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 1 | Являются ли существенными для | | | |
| | организации количество тары и ее | | | |
| | суммарная стоимость? | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 2 | Обеспечивается ли контроль за | | | |
| | сохранность тары на всех этапах ее | | | |
| | движения и хранения? | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 3 | Организовано ли надлежащее хранение| | | |
| | всех видов тары? | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 4 | Проводятся ли систематические | | | |
| | проверки состояния тары? | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 5 | Своевременно ли производится сдача | | | |
| | тары поставщикам и тароремонтным | | | |
| | организациям? | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 6 | Установлен ли перечень должностных | | | |
| | лиц, которым предоставлено право | | | |
| | подписывать документы на получение | | | |
| | и отпуск тары со складов? | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 7 | Применяются ли унифицированные | | | |
| | формы первичной документации? | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 8 | Оформляется ли актами тара, | | | |
| | пришедшая в негодность? | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 9 | Производится ли деление тары на | | | |
| | классификационные группы? | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 10 | Ведется ли в организации | | | |
| | аналитический учет движения тары? | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 11 | Какой вид тары используется в | | | |
| | организации: | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| | - тара однократного использования; | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| | - многооборотная тара (возвратная | | | |
| | тара)? | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 12 | Правильно ли сформированы | | | |
| | фактические расходы на изготовление| | | |
| | тары? | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 13 | Стоимость тары у поставщика | | | |
| | включается в стоимость продукции | | | |
| | или оплачивается покупателем | | | |
| | отдельно? | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 14 | Правильно ли постановлен учет | | | |
| | количества израсходованной тары? | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 15 | Оговариваются ли в договорах | | | |
| | поставки особые требования и | | | |
| | условия возврата тары? | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 16 | Правильно ли оформляются договоры | | | |
| | поставки? | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 17 | Используются ли в организации | | | |
| | залоговые цены на возвратную тару | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 18 | Как отражается в учете организации | | | |
| | тара: | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| | 1) по фактической себестоимости | | | |
| | тары, которая складывается из всех | | | |
| | расходов по ее покупке и доставке в| | | |
| | организацию или затрат по ее | | | |
| | изготовлению; | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| | 2) по учетным ценам? | | | |
|------|------------------------------------|---------|--------------|------------------|
| 19 | Правильно ли производится списание | | | |
| | разниц между фактической | | | |
| | себестоимостью изготовления тары | | | |
|