О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ФЕДЕРАЛЬНЫЕ ПРАВИЛА (СТАНДАРТЫ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, УТВЕРЖДЕННЫЕ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 23 СЕНТЯБРЯ 2002 Г. N 696. Постановление. Правительство РФ. 07.10.04 532

Определения, используемые в настоящем
             правиле (стандарте) аудиторской деятельности

     3. Для   целей   настоящего   федерального   правила  (стандарта)
аудиторской деятельности следующие термины означают:
     а) "аудиторская   выборка  (выборочная  проверка)"  -  применение
аудиторских  процедур  менее  чем  ко  всем  элементам  одной   статьи
отчетности  или  группы однотипных операций.  Аудиторская выборка дает
возможность аудитору получить и оценить аудиторские  доказательства  в
отношении  некоторых  характеристик  элементов,  отобранных  для того,
чтобы  сформировать  или  помочь   сформировать   выводы,   касающиеся
генеральной совокупности, из которой произведена выборка;
     б) "ошибка":
     отклонение от  нормального  функционирования средства внутреннего
контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);
     искажение в  учете  или  отчетности  (при  выполнении аудиторских
процедур проверки по существу);
     в) "общая ошибка":
     степень отклонения  от  нормального   функционирования   средства
внутреннего   контроля  (при  выполнении  тестов  средств  внутреннего
контроля);
     суммарное искажение   в  учете  или  отчетности  (при  выполнении
аудиторских процедур проверки по существу);
     г) "аномальная  ошибка"  -  ошибка  вследствие единичного случая,
которая не может произойти повторно (за исключением некоторых случаев)
и,  таким образом, не является репрезентативной ошибкой с точки зрения
данной генеральной совокупности;
     д) "генеральная   совокупность"  -  полный  набор  элементов,  из
которых аудитор отбирает совокупность и в отношении которой  он  хочет
сделать  выводы.  Генеральная  совокупность  может  подразделяться  на
страты (подмножества), где каждая страта проверяется отдельно;
     е) "элементы  выборки"  -  индивидуальные элементы,  отражаемые в
учете и составляющие генеральную  совокупность.  Например,  однотипные
первичные документы, отдельные записи в выписках из банковского счета,
счета-фактуры по продажам, обороты по лицевым счетам дебиторов;
     ж) "статистический  подход  к выборочной проверке (статистическая
выборка)" - применение любого  подхода  к  выборке,  который  имел  бы
следующие характеристики:
     случайный (либо систематический со  случайным  выбором  начальной
точки) отбор тестируемой совокупности;
     применение теории вероятности  для  оценки  результатов  выборки,
включая оценку риска, связанного с использованием аудиторской выборки.
     Подход к  выборке,  который  не   соответствует   ни   одной   из
приведенных       характеристик,       считается      нестатистическим
(нестатистической выборкой);
     з) "стратификация"  - процесс деления генеральной совокупности на
страты (подмножества),  каждая из которых  представляет  собой  группу
элементов   выборки   со   сходными   характеристиками  (например,  со
стоимостью);
     и) "допустимая  ошибка"  - максимальный размер ошибки генеральной
совокупности, которую аудитор считает приемлемой.
     4. Риск,   связанный   с   использованием   аудиторской  выборки,
возникает,  когда вывод аудитора,  сделанный на  основании  отобранной
совокупности,  может  отличаться  от вывода,  который мог быть сделан,
если к генеральной совокупности в целом были бы  применены  идентичные
процедуры аудита.
     Различают два типа рисков, связанных с использованием аудиторской
выборки:
     а) риск того, что аудитор:
     придет к  выводу  о  том,  что  риск средств внутреннего контроля
ниже,  чем  в  действительности   (при   выполнении   тестов   средств
внутреннего контроля);
     придет к выводу о том,  что существенной  ошибки  не  существует,
вопреки   тому,  что  в  действительности  она  есть  (при  выполнении
аудиторских процедур проверки по существу).
     Риск данного  типа  оказывает  влияние  на  надежность аудита и с
большой  степенью   вероятности   может   привести   к   ненадлежащему
аудиторскому мнению;
     б) риск того, что аудитор:
     придет к  выводу  о  том,  что  риск средств внутреннего контроля
выше,  чем  в  действительности   (при   выполнении   тестов   средств
внутреннего контроля);
     придет к выводу о том, что имеет место существенная ошибка, тогда
как  в  действительности  ее не существует (при выполнении аудиторских
процедур проверки по существу).
     Риск данного  типа  оказывает  влияние  на  эффективность аудита,
поскольку он обычно приводит к дополнительной работе  по  установлению
того, что первоначальные выводы были неверны.
     Математическим дополнением   указанных   рисков   являются    так
называемые уровни доверия, например:
     высокому риску соответствует низкий уровень доверия;
     среднему риску соответствует средний уровень доверия;
     низкому риску соответствует высокий уровень доверия.
     5. Риск,  не  связанный  с  использованием  аудиторской  выборки,
является следствием факторов,  которые приводят аудитора к  ошибочному
выводу по любым причинам, кроме тех, которые связаны с объемом выборки
(то есть количеством отбираемых для проверки элементов).  Например,  в
большинстве  случаев  аудиторские  доказательства  лишь  предоставляют
доводы в подтверждение определенного вывода, а не носят исчерпывающего
характера,  кроме  того,  аудитор  может воспользоваться ненадлежащими
процедурами или неправильно трактовать доказательство и оказаться не в
состоянии распознать ошибку.