Фрагмент документа "ОБЗОР ПРИМЕНЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ЗА ПЕРВОЕ ПОЛУГОДИЕ 2004 ГОДА".
В целях применения статьи 149 НК РФ
По пункту 1:
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от
02.03.2004 N 23-1-12/31-713 (доведено до ИМНС письмом от 15.03.2004 N
24-14/17723) по вопросу применения освобождения от налога на
добавленную стоимость при аренде помещений иностранными организациями
сообщило следующее.
С момента принятия Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ
изменилась редакция пункта 1 статьи 149 Налогового кодекса Российской
Федерации, которая теперь не содержит установленных прежде ограничений
по видам помещений (служебные и жилые), отмеченных также в Перечне
иностранных государств, утвержденном приказом МИД России и МНС России
от 13.11.2000 N 13747/БГ-3-06/386, и списке, приложенном к письму
Госналогслужбы России от 13.07.94 N ЮУ-6-06/80н.
В связи с этим вплоть до утверждения нового перечня, находящегося
сейчас на стадии согласования с МИД России, вопрос о предоставлении
льготы резиденту конкретного иностранного государства может быть решен
после его уточнения в МНС России (Управление международных налоговых
отношений), которое располагает соответствующей информацией и
законодательными актами большинства зарубежных стран.
В частности, по информации, представленной МИД России,
действующим в настоящее время законодательством Италии не
предусмотрено предоставление льготы по НДС при сдаче в аренду
помещений нерезидентам Италии.
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от
19.04.2004 N 23-1-10/7-1389 (доведено до ИМНС письмом от 30.04.2004 N
24-14/29658) по вопросу применения освобождения от налога на
добавленную стоимость при аренде помещений иностранными организациями
разъяснило, что в настоящее время новый перечень, составленный МНС
России на основании действующего законодательства иностранных
государств, находится на согласовании в МИД России и вопрос о
предоставлении освобождения от налогообложения, установленного пунктом
1 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, может быть решен
только после утверждения нового перечня.
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от
23.04.2004 N 23-1-12/31-1437 по вопросу применения освобождения от
налога на добавленную стоимость при предоставлении в аренду помещений
иностранным гражданам сообщило, что, поскольку требование об
аккредитации, установленное Кодексом, относится только к иностранным
организациям, иностранному гражданину-арендатору достаточно
подтвердить свое резидентство документом, удостоверяющим его личность,
и выяснить вопрос о действии аналогичного освобождения на территории
иностранного государства.
По подпункту 12 пункта 2:
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от
16.06.2004 N 03-2-06/1/1372/22 по вопросу исчисления налога на
добавленную стоимость при осуществлении операций с ценными бумагами
разъяснило, что при передаче векселя третьего лица в счет оплаты за
приобретаемые товары (работы, услуги) у организации, его передающей,
возникает операция по реализации ценной бумаги, которая не облагается
НДС на основании подпункта 12 пункта 2 статьи 149 Кодекса.
По подпункту 24 пункта 2:
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от
06.04.2004 N 03-2-06/4/929/28 (доведено до ИМНС письмом от 19.04.2004
N 24-14/26550) разъяснило, что услуги по изготовлению или ремонту
очковой оптики (за исключением солнцезащитной) подлежат освобождению
от обложения НДС вне зависимости от оказывающих их лиц при наличии у
них соответствующих лицензий на осуществление указанной деятельности и
раздельного учета операций, подлежащих и не подлежащих
налогообложению.
По подпункту 3 пункта 3:
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от
22.04.2004 N 03-2-06/1/1046/22 по вопросу применения налога на
добавленную стоимость при оформлении карточки клиента с образцами
подписей и оттиска печати сообщило, что указанная услуга банков не
является специфической банковской операцией по открытию и ведению
банковских счетов клиентов. Следовательно, вознаграждение, взимаемое
банком за оформление карточки с образцами подписей и оттиска печати,
подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в
общеустановленном порядке.
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от
23.04.2004 N 03-2-06/1/1055/22 по вопросу применения налога на
добавленную стоимость при выдаче банком чековых книжек сообщило, что
вознаграждение, взимаемое с клиента за услугу по оформлению чековой
книжки, не подлежит обложению НДС, поскольку указанная услуга связана
с расчетно-кассовым обслуживанием клиента банка.
Плата, взимаемая банком с клиента за выдачу ему чековой книжки,
облагается налогом на добавленную стоимость. При этом если банком для
исчисления НДС применяется пункт 5 статьи 170 Кодекса, то на основании
статьи 153 Кодекса в выручку для исчисления этого налога включаются
все средства, полученные за выдачу чековой книжки.
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от
15.06.2004 N 03-2-06/1/1369/22 по вопросу применения НДС при
осуществлении банком кредитных операций сообщило следующее.
В соответствии с Положением Центрального банка России от 31.08.98
N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями
денежных средств и их возврата (погашения)" (с учетом изменений)
операции по открытию кредитной линии являются одним из способов
размещения банком денежных средств.
В связи с этим комиссия, взимаемая банком при осуществлении
вышеназванной операции за неиспользованный остаток кредитной линии, не
подлежит обложению НДС.
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от
15.06.2004 N 03-2-06/1/1373/22 по вопросу применения налога на
добавленную стоимость при осуществлении операций по авалированию
векселей сообщило следующее.
Операции по выдаче поручительств за третьих лиц,
предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме, относятся
к числу освобождаемых от налогообложения НДС банковских операций.
В соответствии с действующим законодательством аваль - это
поручительство по векселю, которое дается третьим лицом или одним из
лиц, подписавших вексель.
Оплачивая вексель, авалист приобретает права, вытекающие из
переводного векселя, против того, за кого он дал гарантию, и против
тех, которые в силу переводного векселя обязаны перед этим последним.
Учитывая изложенное, доходы, полученные банком при осуществлении
операций по авалированию векселей, не подлежат обложению налогом на
добавленную стоимость.
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от
14.04.2004 N 03-2-06/1/996/22 по вопросу применения налога на
добавленную стоимость при осуществлении операций по выдаче займов в
драгоценных металлах сообщило следующее.
Операции банков по предоставлению слитков из драгоценных металлов
по договору займа не подлежат налогообложению только в случае возврата
заемщиком в сроки, установленные договором займа, также слитков из
драгметаллов.
В том случае, если приобретение в соответствии с договором
слитков золота производилось заемщиком с целью прекращения
обязательств последнего по договору займа и поскольку ранее (в
соответствии с договором займа) слитки золота были изъяты из
сертифицированного хранилища банка-кредитора, то при прекращении
обязательств зачетом встречного однородного требования у банка
появляются обязательства по уплате НДС в том налоговом периоде, в
котором осуществлена операция прекращения обязательств по договору
займа драгметаллов зачетом.
По подпункту 15 пункта 3:
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в письме от
15.06.2004 N 03-2-06/1/1366/22 по вопросу исчисления банком НДС при
осуществлении операций по договору займа ценных бумаг разъяснило, что
доходы, полученные заимодавцем в виде процентов от предоставления
ценных бумаг по договору займа, подлежат обложению НДС до поступления
денежных средств с целью прекращения обязательств по договору займа на
счет заимодавца.
Что касается средств, полученных заимодавцем за предоставление
заемщику коммерческого кредита в виде отсрочки платежа, то они
учитываются при определении налоговой базы в общеустановленном
порядке.
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в письме от
15.06.2004 N 03-2-06/1/1367/22 по вопросу исчисления банком НДС при
осуществлении операций по договору займа ценных бумаг сообщило
следующее.
Купонный доход, полученный заемщиком от эмитента, в случае если
объектом займа является долговое обязательство (облигация), не
подлежит обложению НДС у владельца облигации, т.е. у заемщика,
поскольку его получение не связано с реализацией товаров (работ,
услуг).
В случае если указанный купонный доход или часть его
перечисляется заемщиком ценных бумаг заимодавцу этих ценных бумаг, то
у заимодавца он подлежит обложению НДС на основании пункта 2 статьи
153 Кодекса, поскольку, передавая ценные бумаги по договору займа, он
утрачивает право собственности на них, и указанный доход следует
рассматривать как плату за оказанную финансовую услугу по
предоставлению ценных бумаг по договору займа.
По подпункту 16 пункта 3:
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в письме от
13.07.2004 N 03-2-06/1/1546/22 по вопросу, касающемуся налогообложения
НДС научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических
и внедренческих работ, сообщило следующее.
Под учреждением образования понимается организация любой формы
собственности и ведомственной принадлежности, осуществляющая
образовательный процесс на основании лицензии, полученной в
соответствии с Законом Российской Федерации от 10.07.92 N 3266-1 "Об
образовании".
Таким образом, работы, выполняемые указанными учреждениями на
основе хозяйственных договоров, освобождаются от налогообложения НДС
при условии наличия у организации лицензии на осуществление
образовательного процесса и отнесения выполняемых работ к НИОКР.
|
Фрагмент документа "ОБЗОР ПРИМЕНЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ЗА ПЕРВОЕ ПОЛУГОДИЕ 2004 ГОДА".