Фрагмент документа "Без названия".
II. Физические лица
1. Налоговое законодательство не предусматривает возможность
делегирования права на получение имущественного налогового вычета
другому лицу при приобретении квартиры в долевую собственность.
Как следует из жалобы, заявителем представлено в инспекцию
заявление о предоставлении имущественного налогового вычета в
соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса в сумме,
израсходованной на приобретение квартиры.
Инспекцией отказано заявителю в предоставлении имущественного
налогового вычета в полном размере на том основании, что квартира
принадлежит на праве собственности заявителю и ее несовершеннолетнему
сыну в равных долях. Поскольку в соответствии с договором
купли-продажи квартиры и свидетельством о государственной регистрации
права заявитель и ее несовершеннолетний сын являются собственниками
квартиры на правах общей долевой, а не общей совместной собственности,
у заявителя отсутствует право на использование доли имущественного
вычета.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса
заявителю предоставлен имущественный налоговый вычет в связи с
покупкой квартиры в размере 500000 рублей, что соответствует доле
заявителя в праве на квартиру.
Заявитель не согласился с выводом инспекции, полагая, что
поскольку денежные средства на покупку квартиры внесены полностью ею,
что подтверждается соответствующими платежными документами, а также
вследствие несовершеннолетия сына, не уплачивающего налог на доходы
физических лиц, ей должен быть предоставлен налоговый вычет в полном
размере (1000000 рублей).
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при
определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи
210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство либо
приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или
квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в
сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам,
полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и
фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение
на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного
настоящим подпунктом, не может превышать 1000000 рублей без учета
сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам,
полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и
фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение
на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную
собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в
соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между
совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их
письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры
в общую совместную собственность).
Следовательно, физическое лицо, которое приобрело часть (долю)
квартиры, вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в
размере, исчисленном в соответствии с его долей собственности.
По сделке купли-продажи недвижимого имущества, заключаемой
законным представителем несовершеннолетнего, собственником
приобретаемого имущества является несовершеннолетний, он же является
по договору купли-продажи покупателем.
Если несовершеннолетний (малолетний ребенок) имеет доход,
подлежащий налогообложению (например, в результате продажи его доли в
имуществе), он может воспользоваться вычетом, предусмотренным законом.
В случае если несовершеннолетний покупатель не может воспользоваться
таким вычетом, то его законному представителю данная льгота не может
быть предоставлена, поскольку в части приобретаемой несовершеннолетним
доли в имуществе законный представитель не является покупателем.
Налоговое законодательство не предусматривает возможность
делегирования права по налоговой льготе при приобретении квартиры в
долевую собственность другому лицу. Следовательно, доводы заявителя о
нарушении его права на получение в полной мере имущественного
налогового вычета при покупке квартиры являются необоснованными.
Таким образом, действия инспекции по предоставлению заявителю
имущественного налогового вычета в размере 500000 рублей являются
правомерными.
2. Государственная пошлина подлежит возврату только в случае
представления в налоговый орган по месту учета платежного поручения
или квитанции с подлинной отметкой банка, подтверждающих уплату
государственной пошлины.
Как следует из представленных материалов, заявителем в инспекцию
представлено заявление о возврате государственной пошлины в размере
6733 рублей с приложением копии квитанции об уплате государственной
пошлины, а также исполнительного листа, выданного заявителю районным
судом.
По информации, предоставленной инспекцией в Управление,
инспекцией заявителю направлено письмо о том, что возврат
государственной пошлины производится при наличии оригинала платежного
поручения.
В связи с тем, что заявитель в инспекции на налоговом учете не
состоит, инспекцией заявителю возвращены копия квитанции об уплате
государственной пошлины и исполнительный лист без исполнения для
обращения в налоговый орган по месту налогового учета заявителя.
Согласно пункту 2 статьи 78 Налогового кодекса Российской
Федерации зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога
производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика.
В соответствии с установленным порядком возврат излишне
уплаченных сумм государственной пошлины и лицензионных платежей,
зачисленных налогоплательщиком по месту уплаты, отличающемуся от места
его учета, осуществляется на основании заявления налогоплательщика,
направляемого в налоговый орган по месту учета налогоплательщика при
представлении им документов, являющихся основанием для осуществления
возврата.
Согласно пункту 4 статьи 6 Федерального закона от 09.12.91
N 2005-1 "О государственной пошлине" уплаченная государственная
пошлина подлежит возврату, в том числе в случае внесения
государственной пошлины в большем размере, чем это требуется по
настоящему Закону.
В соответствии с пунктом 16 инструкции Государственной налоговой
службы Российской Федерации от 15.05.96 N 42 "По применению Закона
Российской Федерации "О государственной пошлине", зарегистрированной
Министерством юстиции Российской Федерации 28.06.96 N 1115, возврат
государственной пошлины, уплаченной в бюджеты соответствующих уровней,
производится по заявлениям, подаваемым в налоговый орган в течение
трех лет со дня уплаты указанной суммы. К заявлению о возврате
государственной пошлины прилагаются решения, определения, справки суда
об обстоятельствах, являющихся основанием для полного или частичного
возврата пошлины, а также платежные поручения или квитанции с
подлинной отметкой банка, подтверждающие уплату государственной
пошлины, если пошлина подлежит возврату в полном размере. В случае
возврата части уплаченной государственной пошлины к справке
организации прилагаются копии платежных документов.
Поскольку оригинал платежного поручения или квитанции с подлинной
отметкой банка, подтверждающего уплату государственной пошлины,
заявителем в инспекцию не представлен и заявитель не состоит на
налоговом учете в инспекции, то основания для возврата государственной
пошлины заявителю у инспекции отсутствуют.
3. Принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня
открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а
также независимо от момента государственной регистрации права
наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит
государственной регистрации.
Заявитель указывает на неправомерные действия инспекции по
предоставлению ей имущественного налогового вычета в соответствии с
пунктом 1 статьи 220 Кодекса в размере 1000000 рублей, а не в полной
сумме, полученной при продаже доли квартиры.
Заявителем в связи с продажей недвижимого имущества - квартиры -
подана в инспекцию декларация о доходах с заявлением о предоставлении
имущественного налогового вычета в соответствии со статьей 220 Кодекса
в сумме, полученной при продаже квартиры. Однако инспекцией сообщено
заявителю, что поскольку проданная квартира принадлежала ей на праве
общей долевой собственности с 1999 года и соответственно срок
нахождения проданной квартиры в собственности составляет менее пяти
лет, она вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в
размере 1000000 рублей на объект пропорционально доле в праве
собственности.
Согласно договору купли-продажи квартиры заявителем продана 1/4
доля квартиры, принадлежащая ей на праве общей долевой собственности
на основании свидетельства о праве на наследство по закону,
удостоверенного нотариусом 23.04.99.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при
продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных
участков, находящихся в собственности налогоплательщика пять лет и
более, а также иного имущества, находящегося в собственности
налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет
предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже
указанного имущества. При этом при реализации имущества, находящегося
в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий
размер имущественного налогового вычета распределяется между
совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по
договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося
в общей совместной собственности).
Инспекция при расчете налога на доходы не учла, что в
соответствии с пунктом 4 статьи 1152 Гражданского кодекса Российской
Федерации принятое наследство признается принадлежащим наследнику со
дня открытия наследства независимо от времени его фактического
принятия, а также независимо от момента государственной регистрации
права наследника на наследственное имущество, когда такое право
подлежит государственной регистрации.
Кроме того, в соответствии с пунктом 3 Методических рекомендаций
о порядке государственной регистрации права общей собственности на
недвижимое имущество, утвержденных приказом Министерства юстиции
Российской Федерации от 25.03.2003 N 70, право общей долевой
собственности на унаследованное недвижимое имущество возникает у
наследников с момента открытия наследства независимо от момента его
государственной регистрации.
В соответствии со статьей 1113 Гражданского кодекса Российской
Федерации наследство открывается со смертью гражданина. Из
представленного заявителем свидетельства о праве на наследство по
закону от 23.03.99 следовало, что заявитель стала наследником доли
указанной квартиры по закону после смерти умершего 05.11.92.
На основании изложенного доводы инспекции относительно того, что
проданная заявителем доля квартиры принадлежит ей с 11.10.99 и
соответственно находится у заявителя менее 5 лет, признаны
необоснованными.
4. Представление свидетельства, устанавливающего право
собственности налогоплательщика на квартиру, на момент подачи
декларации по налогу на доход физических лиц является обязательным
условием для предоставления имущественного налогового вычета.
Как следует из жалобы, заявителем на основании договора
купли-продажи от 14.10.2002 приобретена в собственность квартира.
Свидетельство о государственной регистрации права на квартиру
Московским городским комитетом по государственной регистрации прав на
недвижимое имущество и сделок с ним выдано 05.11.2002.
На основании договора купли-продажи квартиры от 10.12.2002
заявителем указанная квартира, принадлежащая ему на праве
собственности, продана.
Заявителем в инспекцию представлена налоговая декларация о
доходах за 2002 год с заявлением в ней имущественного налогового
вычета по суммам денежных средств, израсходованным в 2002 году на
приобретение квартиры.
Инспекцией отказано заявителю в предоставлении имущественного
налогового вычета в связи с приобретением в 2002 году квартиры на том
основании, что на момент представления заявителем декларации и
заявления о предоставлении имущественного налогового вычета право
собственности на квартиру было утрачено. Кроме того, заявителем не
представлены оригиналы договора купли-продажи.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового
кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы по
налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на
получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной
налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере
фактически произведенных расходов в пределах 600000 рублей (с
01.01.2003 - 1000000 рублей).
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику на основании письменного заявления и документов,
подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный)
жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в
установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств
налогоплательщиком.
В соответствии с положениями статьи 14 Федерального закона от
21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое
имущество и сделок с ним" проведенная государственная регистрация
возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется
свидетельством о государственной регистрации прав.
Таким образом, представление свидетельства, устанавливающего
право собственности налогоплательщика на квартиру, на момент заявления
льготы (подачи декларации), является обязательным условием для
предоставления имущественного налогового вычета.
При отчуждении недвижимого имущества (квартиры) право
собственности на это имущество (квартиру) переходит к новому
собственнику.
Учитывая тот факт, что на момент заявления льготы (подачи
налоговой декларации) заявителем право собственности на квартиру
утрачено в связи с ее отчуждением, Управление действия инспекции по
отказу в предоставлении налогового вычета по этому объекту
недвижимости признало правомерными.
5. Транспортный налог исчисляется налоговым органом на основании
данных, предоставляемых органами ГИБДД.
Заявитель не согласен с действиями инспекции по расчету
транспортного налога за 2003 год.
По утверждению заявителя, владеющего автомобилем ГАЗ, согласно
данным паспорта указанного транспортного средства мощность двигателя
составляет 90 л.с., в связи с чем налоговая ставка по транспортному
налогу в соответствии со статьей 6 Закона города Москвы от 23.10.2002
N 48 "О транспортном налоге" составляет 5 рублей на 1 л.с. мощности
двигателя транспортного средства.
Следовательно, по мнению заявителя, транспортный налог за 2003
год, подлежащий уплате, составляет 450,0 рубля.
По данным, имеющимся в инспекции, о транспортных средствах и
лицах, на которых они зарегистрированы, мощность двигателя автомобиля
ГАЗ, принадлежащего заявителю, составляет 122,2 л.с., в связи с чем
инспекцией произведен расчет транспортного налога в сумме 1833,0 рубля
(122,2 л.с. x 15 руб.). Кроме того, по информации инспекции, заявитель
не обращался в данный налоговый орган для уточнения сведений о
транспортном средстве.
Рассмотрев доводы жалобы, материалы, представленные инспекцией,
Управление указало следующее.
Перерасчет транспортного налога может быть произведен инспекцией
только после подтверждения данных, указанных заявителем в жалобе,
территориальным подразделением ГИБДД ГУВД г. Москвы, в котором
зарегистрировано транспортное средство. Кроме того, заявителю
необходимо представить в инспекцию копии документов, подтверждающих,
что мощность двигателя, указанная в налоговом уведомлении, расходится
с данными паспорта транспортного средства.
Поскольку соответствующие сведения и документы заявителем в
инспекцию не представлены, отсутствуют основания для проведения
перерасчета.
6. Лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, не
признается плательщиком транспортного налога в случае передачи этого
транспортного средства другому лицу до 29.07.2002 по доверенности на
право владения и распоряжения при условии, что срок действия
доверенности не истек Инспекция налоговым уведомлением от 24.12.2003
уведомила заявителя, что ему начислен к уплате транспортный налог за
2003 год за легковой автомобиль мощностью двигателя 115 л.с.,
зарегистрированный на имя заявителя и принадлежащий ему на праве
собственности.
Также инспекция со ссылкой на положения статьи 357 Кодекса и
статьи 186 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)
разъяснила заявителю, что поскольку трехлетний срок, на который им
выдана доверенность, истек, он как собственник, на которого
зарегистрирован вышеназванный легковой автомобиль, является
плательщиком транспортного налога за 2003 год.
Пунктом 22 Правил регистрации автомототранспортных средств и
прицепов к ним в ГИБДД МВД России, утвержденных приказом МВД России от
27.01.2003 N 59, установлено, что транспортные средства регистрируются
за физическими лицами по месту жительства, указанному в паспортах или
в свидетельствах о регистрации по месту жительства собственников,
выдаваемых органами регистрационного учета, которыми являются органы
внутренних дел.
Согласно статье 357 Кодекса плательщиками транспортного налога
признаются лица, на которых в соответствии с законодательством
Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства.
В исключение указанного порядка плательщиками налога также
признаются физические лица, получившие транспортное средство по
доверенности до 29.07.2002 (дата опубликования главы 28 Кодекса).
Таким образом, по транспортным средствам, переданным по
доверенности начиная с 29.07.2002 и позднее, налогоплательщиками
являются физические лица, на которых зарегистрированы транспортные
средства, а по транспортным средствам, переданным по доверенности до
29.07.2002, налогоплательщиками будут являться лица, получившие
транспортные средства по доверенности.
При этом в соответствии со статьей 186 ГК РФ срок действия
доверенности не может превышать трех лет. Следовательно, по истечении
трех лет с момента выдачи доверенности плательщиками налога будут
являться физические лица, на которых зарегистрированы транспортные
средства.
При этом в соответствии с гражданским законодательством
Российской Федерации передача по доверенности транспортного средства
другому лицу не влечет изменение права собственности на указанное
транспортное средство.
Таким образом, по зарегистрированному за физическим лицом
транспортному средству до месяца, в котором транспортное средство
будет зарегистрировано за другим лицом или снято с учета в органах
ГИБДД МВД России, плательщиком транспортного налога является
физическое лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство.
При этом если срок доверенности истекает в течение налогового
периода, то в этом случае налог за период с начала года по месяц
истечения срока доверенности уплачивает лицо, получившее транспортное
средство по доверенности до 29.07.2002, а за период с месяца,
следующего за истечением срока доверенности до конца налогового
периода, - лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство.
Из представленных в Управление документов следует, что срок
действия доверенности на автомашину, принадлежащую заявителю, выданной
другому лицу, истек 23.02.2003.
Таким образом, с марта 2003 года плательщиком транспортного
налога по вышеназванному транспортному средству является заявитель, на
которого в настоящее время данное транспортное средство
зарегистрировано.
Следовательно, действия инспекции в части признания заявителя
плательщиком транспортного налога за 10 месяцев 2003 года являются
правомерными.
Вместе с тем за период январь - февраль 2003 года заявитель не
является плательщиком транспортного налога, следовательно, действия
инспекции по признанию заявителя плательщиком транспортного налога за
данный период являются неправомерными.
7. Налоговым законодательством Российской Федерации не
предусмотрено право налогоплательщика в течение одного налогового
периода на одновременное предоставление налогового вычета в размере
фактически произведенных и документально подтвержденных расходов,
связанных с приобретением, хранением и реализацией ценных бумаг, и
имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта
1 статьи 220 Кодекса.
Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой
декларации заявителя по налогу на доходы за 2002 год.
По результатам проверки заявителю инспекцией направлено
требование об уплате налога.
Считая, что данные действия инспекции нарушают его права,
заявитель обратился с жалобой в Управление.
В соответствии со статьей 208 Кодекса к доходам, подлежащим
обложению налогом на доходы физических лиц, относятся доходы от
реализации акций и иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном
капитале организаций.
Порядок налогообложения доходов по операциям с ценными бумагами
установлен статьей 214.1 Кодекса.
Пунктом 3 данной статьи Кодекса предусмотрено, что в целях
определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами сумма,
полученная от реализации ценных бумаг, подлежит уменьшению на один из
следующих вычетов:
а) в размере фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов, связанных с приобретением, хранением и
реализацией ценных бумаг;
б) в размере имущественного налогового вычета, предусмотренного
подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, при этом если ценные бумаги
находились в собственности налогоплательщика менее трех лет - в сумме,
не превышающей 125000 рублей, более трех лет - в сумме, полученной
налогоплательщиком при продаже ценных бумаг.
Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в
том случае, если произведенные им расходы на приобретение, хранение и
реализацию ценных бумаг не могут быть подтверждены документально.
Имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически
произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется
налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника
выплаты дохода либо по окончании налогового периода при подаче в
налоговый орган по месту жительства налоговой декларации.
Из представленных в Управление материалов следует, что заявитель
в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2002 год
при исчислении налоговой базы уменьшил свой доход, полученный от
реализации ценных бумаг через брокера - профессионального участника
рынка ценных бумаг, на величину фактически произведенных и
документально подтвержденных расходов и одновременно воспользовался
имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 1 пункта 1
статьи 220 Кодекса, в части дохода, полученного от продажи ценных
бумаг, находившихся в его собственности более трех лет.
Вместе с тем налоговым законодательством Российской Федерации не
предусмотрено право налогоплательщика в течение одного налогового
периода на одновременное предоставление налогового вычета в размере
фактически произведенных и документально подтвержденных расходов,
связанных с приобретением, хранением и реализацией ценных бумаг, и
имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта
1 статьи 220 Кодекса.
На основании изложенного действия инспекции, выразившиеся в
отказе заявителю в предоставлении имущественного налогового вычета по
налогу на доходы физических лиц за 2002 год в сумме, полученной
заявителем при продаже ценных бумаг, являются правомерными.
|
Фрагмент документа "Без названия".