Фрагмент документа "О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ ПО АНАЛИЗУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, СОСТАВЛЕННОЙ КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО".
О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ
ПО АНАЛИЗУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, СОСТАВЛЕННОЙ
КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО
ПИСЬМО
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РФ
28 февраля 2005 г.
N 35-Т
(Д)
Банк России в целях реализации решения Совета директоров Банка
России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 30 мая
2003 года N 12), определившего необходимость анализа консолидированной
и неконсолидированной отчетности, составленной кредитными
организациями в соответствии с Международными стандартами финансовой
отчетности (далее в зависимости от контекста - МСФО, МСФО-отчетность)
за период, начинающийся с 1 января 2004 года и заканчивающийся 30
сентября 2004 года и 31 декабря 2004 года, рекомендует территориальным
учреждениям Банка России при проведении указанного анализа исходить из
следующего.
1. Анализ проводится методом сравнения показателей и сведений о
деятельности кредитных организаций по МСФО-отчетности (включая
Примечания к ней) и отчетности, составленной в соответствии с
российскими правилами бухгалтерского учета (далее - РПБУ-отчетность).
При этом рекомендуется:
определить разницу между однородными показателями по
МСФО-отчетности и РПБУ-отчетности и установить причины существенных
расхождений. При этом существенными предлагается считать, как минимум,
расхождения, если показатель (показатели) по МСФО-отчетности
обусловливает (обусловливают) снижение величины собственных средств
(капитала), рассчитанных на основе МСФО-отчетности, на 20 процентов по
сравнению с величиной собственных средств (капитала), определенной на
основе РПБУ-отчетности, и (или) приводит к уменьшению величины
собственных средств (капитала) по МСФО-отчетности ниже размера
уставного капитала, определенного учредительными документами кредитной
организации, и (или) к невыполнению по МСФО-отчетности норматива
достаточности собственных средств (капитала) банка (Н1).
Для выяснения причин существенных расхождений на основе
Примечаний к МСФО-отчетности (раздел "Принципы учетной политики"):
определяются методы оценки, используемые кредитными организациями
/ головными кредитными организациями банковских (консолидированных)
групп, для отражения в отчетности активов и обязательств;
запрашиваются у кредитных организаций ведомости перегруппировки и
корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и
убытках, задокументированные профессиональные суждения, оценка влияния
применения подходов МСФО на величину собственных средств (капитала) и
их (его) достаточности, а также другая информация, относящаяся к
составлению МСФО-отчетности;
для оценки правильности и полноты информации, раскрываемой
кредитной организацией в МСФО-отчетности рекомендуется использовать
результаты проверок кредитных организаций (их филиалов);
рассматривается содержащаяся информация в Примечаниях к
МСФО-отчетности о финансовых рисках (кредитном, рыночном, риске
ликвидности), о структуре собственности и об операциях со связанными
сторонами. Сопоставляется информация об этих рисках и об управлении
ими, представленная в МСФО-отчетности и РПБУ-отчетности, а также в
отчетности, представляемой для целей банковского надзора. При
выявлении существенных отличий определяется степень влияния на них
подходов, предусмотренных МСФО.
2. В целях определения влияния подходов, предусмотренных МСФО, на
величину собственных средств (капитала), величину элементов и
достаточность капитала указанные показатели рассчитываются на основе
соответствующих данных МСФО-отчетности с использованием Положения
Банка России от 10 февраля 2003 года N 215-П "О методике определения
собственных средств (капитала) кредитных организаций",
зарегистрированного в Министерстве юстиции Российской Федерации 17
марта 2003 года N 4269 ("Вестник Банка России" от 20 марта 2003 года N
15), и Инструкции Банка России от 16 января 2004 года N 110-И "Об
обязательных нормативах банков", зарегистрированной в Министерстве
юстиции Российской Федерации 6 февраля 2004 года N 5529, 27 августа
2004 года N 5997 ("Вестник Банка России" от 11 февраля 2004 года N 11,
от 8 сентября 2004 года N 53). Рекомендации по расчету указанных
показателей приведены в приложении 5 к настоящему Письму Банка России.
Для анализа, например, кредитного риска сопоставляются данные о
величине кредитного портфеля, его качестве, величине сформированных
резервов на возможные потери, структуре задолженности (по секторам
экономики, видам заемщиков), концентрации кредитного риска. В целях
анализа риска ликвидности сопоставляются данные о дефиците (избытке)
ликвидности у кредитных организаций по соответствующим срокам
востребования (погашения).
3. В качестве базы для сравнительного анализа в части
РПБУ-отчетности используются следующие формы отчетности:
0409101 "Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета
кредитной организации";
0409134 "Расчет собственных средств (капитала)" (для оценки
величины капитала, его элементов и достаточности);
0409806 "Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)" (для
определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности
кредитных организаций);
0409807 "Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма)" (для
определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности
кредитных организаций);
0409801 "Отчет о составе участников банковской
(консолидированной) группы" (для определения расхождений в составе
участников группы, подлежащих консолидации);
0409802 "Консолидированный балансовый отчет" (для определения
влияния МСФО на отдельные показатели деятельности банковских
(консолидированных) групп);
0409803 "Консолидированный отчет о прибылях и убытках" (для
определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности
банковских (консолидированных) групп);
0409115 "Информация о качестве ссуд, ссудной и приравненной к ней
задолженности" (для анализа кредитного риска);
0409118 "Данные о крупных кредитах" (для анализа кредитного
риска);
0409302 "Сведения о кредитах и задолженности по кредитам,
выданным заемщикам различных регионов" (для сопоставления данных о
структуре задолженности по секторам экономики и видам заемщиков);
0409125 "Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и
погашения" (для анализа риска ликвидности);
0409634 "Отчет об открытых валютных позициях" (для анализа
валютного риска);
0409153 "Сводный отчет о размере рыночного риска";
0409639 "Справка о внутреннем контроле в кредитной организации"
(для оценки внутреннего контроля и системы управления рисками).
4. Территориальные учреждения Банка России оценивают также
соответствие аудиторской организации, осуществившей аудит
МСФО-отчетности, положениям приложения 5 "Рекомендации по отбору
аудиторской организации для проведения аудита финансовой отчетности
кредитной организации" к Методическим рекомендациям от 25 декабря 2003
года N 181-Т "О порядке составления и представления кредитными
организациями финансовой отчетности" ("Вестник Банка России" от 31
декабря 2003 года N 72).
5. Результаты анализа используются в целях банковского надзора, в
том числе:
для составления наиболее полного представления об организации
управления финансовыми и нефинансовыми рисками в кредитной
организации, структуре собственности, операциях со связанными
сторонами и других аспектах деятельности кредитной организации;
для проведения консультаций и деловых встреч с руководством и
сотрудниками кредитной организации, в ходе которых обсуждаются вопросы
деятельности и финансового положения кредитной организации с
детализацией недостатков и возможных проблем. Например, в случае
существенности расхождений между сравниваемыми показателями
РПБУ-отчетности и МСФО-отчетности рекомендуется выяснить, какие
действия намерена предпринять кредитная организация для устранения и
дальнейшего предотвращения негативных последствий, возникших в связи с
изменением методов оценки активов, обязательств и капитала,
обусловленных переходом на подготовку МСФО-отчетности.
6. Территориальные учреждения Банка России по результатам
проведенного анализа направляют в Банк России с использованием
программного комплекса "Анализ финансового состояния банка" информацию
в соответствии с приложениями к настоящему Письму Банка России.
Материалы по результатам анализа МСФО-отчетности за 9 месяцев 2004
года направляются в Банк России (Департамент банковского регулирования
и надзора) до 1 апреля 2005 года. Рекомендации о сроках представления
анализа годовой МСФО-отчетности Банк России сообщит дополнительно.
Одновременно с информацией, передаваемой в Банк России в
соответствии с приложениями к настоящему Письму Банка России,
территориальные учреждения Банка России направляют пояснительную
записку, в которой отражают существенные результаты анализа
МСФО-отчетности, не включенные в указанные приложения, а также
дополнительные сведения об информации, приведенной в приложениях (в
том числе: самостоятельно ли кредитной организацией составлена
МСФО-отчетность, сведения о количестве сотрудников кредитной
организации, прошедших обучение теоретическим основам МСФО и их
практическому применению, о причинах несоставления МСФО-отчетности и
другие).
А.А.КОЗЛОВ
28 февраля 2005 г.
N 35-Т
Приложение 1
к Письму Банка России
от 28 февраля 2005 года
N 35-Т
"О Методических рекомендациях
по анализу финансовой
отчетности, составленной
кредитными организациями
в соответствии с МСФО"
|
Фрагмент документа "О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ ПО АНАЛИЗУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, СОСТАВЛЕННОЙ КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО".