ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ (ОБЪЕКТ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ
РАСХОДОВ), ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
И АРЕНДУЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ПОМЕЩЕНИЯ. ДОГОВОР АРЕНДЫ
СОДЕРЖИТ УСЛОВИЕ ОПЛАТЫ АРЕНДАТОРОМ КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ
(ТЕПЛО-, ЭЛЕКТРОЭНЕРГИИ И ВОДОСНАБЖЕНИЯ) ПО СЧЕТАМ,
ВЫСТАВЛЯЕМЫМ ФИРМАМИ, КОТОРЫЕ ПРЕДОСТАВЛЯЮТ ЭТИ
УСЛУГИ. В КАКОМ ПОРЯДКЕ ОРГАНИЗАЦИИ СЛЕДУЕТ УЧИТЫВАТЬ
ЗАТРАТЫ НА МАТЕРИАЛЫ И КОММУНАЛЬНЫЕ УСЛУГИ В СОСТАВЕ
РАСХОДОВ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
29 ноября 2004 г.
N 21-09/77683
(Д)
Пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ предусмотрен перечень расходов,
принимаемых при определении налогооблагаемой базы к уменьшению
полученных доходов организаций, применяющих упрощенную систему
налогообложения с объектом налогообложения доходы за вычетом расходов.
В частности, к таким расходам относятся предусмотренные подпунктом 5
пункта 1 статьи 346.16 НК РФ материальные расходы.
Следует иметь в виду, что указанный в пункте 1 статьи 346.16 НК
РФ перечень является закрытым и не подлежит расширительному
толкованию.
Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ расходы, указанные в
подпункте 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, принимаются при условии их
соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, и
применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на
прибыль организаций статьей 254 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ к
материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на
приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве
товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их
основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве
товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Пунктом 8 статьи 254 НК РФ предусмотрено, что при определении
размера материальных расходов при списании сырья и материалов,
используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении
работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной
политикой для целей налогообложения применяется один из следующих
методов оценки указанного сырья и материалов:
- метод оценки по стоимости единицы запасов;
- метод оценки по средней стоимости;
- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений
(ФИФО);
- метод оценки по стоимости последних по времени приобретений
(ЛИФО).
Статьей 346.17 НК РФ установлен порядок признания расходов для
организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения и
выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом
расходов. В соответствии с пунктом 2 указанной статьи расходами
налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты, то
есть точно так же, как предусмотрено пунктом 3 статьи 273 "Порядок
определения доходов и расходов при кассовом методе" НК РФ.
Следовательно, при применении пункта 2 статьи 346.17 НК РФ следует
руководствоваться положениями пункта 3 статьи 273 НК РФ в части, не
противоречащей главе 26.2 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ с учетом положений
подпункта 1 пункта 3 статьи 273 НК РФ оплатой товара (работ, услуг и
(или) имущественных прав) признается прекращение встречного
обязательства организацией - приобретателем указанных товаров (работ,
услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно
связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг,
передачей имущественных прав).
При этом материальные расходы учитываются в составе расходов в
момент погашения задолженности путем списания денежных средств с
расчетного счета организации, выплаты из кассы, а при ином способе
погашения задолженности - в момент такого погашения. Расходы по
приобретению сырья и материалов признаются по мере списания данного
сырья и материалов в производство.
Напоминаем, что организация, применяющая упрощенную систему
налогообложения, не вправе учитывать не предусмотренные пунктом 1
статьи 346.16 НК РФ расходы при исчислении единого налога. В
частности, затраты по оплате коммунальных платежей данным пунктом не
предусмотрены. Следовательно, они не уменьшают полученные
налогоплательщиком доходы при определении налоговой базы по единому
налогу.
Согласно письмам МНС России от 11.05.2004 N 22-1-14/881 и от
29.09.2004 N 22-1-14/1578@ и письмам Минфина России от 27.02.2004 N
04-02-05/1/19 и от 14.07.2004 N 03-03-05/1/73 расходы на коммунальные
услуги при определении объекта налогообложения учитываются
арендаторами, применяющими упрощенную систему налогообложения, в
составе арендных платежей в соответствии с подпунктом 4 пункта 1
статьи 346.16 НК РФ (в случае если компенсация арендодателю за
коммунальные услуги предусмотрена договором аренды) либо учитывается
их часть. А именно расходы на оплату тепло-, электроэнергии и
водоснабжения учитываются в составе материальных расходов в
соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ и подпунктом
5 пункта 1 статьи 254 НК РФ (в случае если оплата коммунальных услуг
арендодателю предусмотрена отдельным договором) независимо от
оформления арендодателем в установленном порядке согласования со
снабжающими организациями вопроса о предоставлении арендатору права
пользования коммунальными услугами.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ установлено, что к
материальным расходам относятся, в частности, затраты
налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов,
расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим
налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии,
отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.
Таким образом, расходы на оплату тепло-, электроэнергии и
водоснабжения подлежат включению в состав расходов, учитываемых при
исчислении налоговой базы по единому налогу, всеми
налогоплательщиками, в том числе организациями, занятыми в сфере
производства, торговыми организациями и предприятиями
непроизводственной сферы, только в том случае, если потребленные
тепло-, электроэнергия и вода расходуются на технологические цели. В
то время как затраты по отоплению здания учитываются для целей
обложения единым налогом в составе материальных расходов.
Дополнительно сообщаем, что в соответствии с толковым словарем
"Бизнес и право" технологический процесс - часть производственного
процесса, содержащая целенаправленные действия по изменению и
последующему определению состояния объекта переработки.
Производственный процесс - совокупность всех действий людей и орудий
труда, необходимых лицу для изготовления и (или) ремонта товарной
продукции. Товарная продукция - товары, произведенные из объектов
переработки (исходного сырья, материалов, полуфабрикатов и т.п.) по
используемому переработчиком производственному процессу до полного
изготовления. Учитывая изложенное, термин "технологический процесс"
применим к производственному процессу изготовления и (или) ремонта
продукции.
В соответствии с Государственным стандартом Российской Федерации
"Торговля. Термины и определения. ГОСТ Р 51303-99", утвержденным
постановлением Госстандарта России от 11.08.99 N 242-ст,
технологическим процессом в торговле является последовательность
операций, обеспечивающая процесс купли-продажи товаров и
товародвижения.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
29 ноября 2004 г.
N 21-09/77683 |