О ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, СВЯЗАННЫХ С
НЕГОСУДАРСТВЕННЫМ ПЕНСИОННЫМ ОБЕСПЕЧЕНИЕМ НАСЕЛЕНИЯ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
22 марта 2000 г.
N ВГ-6-02/208
(ФГ 00-18)
Согласно Федеральному закону от 7.05.98 г. N 75-ФЗ "О
негосударственных пенсионных фондах" негосударственный пенсионный фонд
(далее - фонд) представляет собой особую организационно-правовую форму
некоммерческой организации социального обеспечения. Деятельность фонда
по негосударственному пенсионному обеспечению населения включает
аккумулирование пенсионных взносов, размещение пенсионных резервов,
учет пенсионных обязательств фонда и выплату негосударственных пенсий
участникам фонда.
В соответствии со статьями 16 и 27 данного Федерального закона
собственное имущество фонда подразделяется на имущество,
предназначенное для обеспечения уставной деятельности фонда, и
пенсионные резервы.
Фонды осуществляют размещение пенсионных резервов через
управляющего (управляющих) по договорам доверительного управления и
иным договорам в соответствии с законодательством Российской Федерации
или самостоятельно.
Правила размещения пенсионных резервов негосударственных
пенсионных фондов и контроля за их размещением утверждены
постановлением Правительства Российской Федерации от 23.12.99 г.
N 1432. Фонды могут самостоятельно размещать пенсионные резервы в
федеральные государственные ценные бумаги, государственные ценные
бумаги субъектов Российской Федерации, муниципальные ценные бумаги, в
банковские вклады (депозиты), в недвижимое имущество.
Деятельность фондов по размещению пенсионных резервов не
относится к предпринимательской (статья 25 Федерального закона).
1. Налог на прибыль (доход)
Согласно Закону Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2116-1 "О
налоге на прибыль предприятий и организаций" и инструкции
Госналогслужбы России от 10.08.95 г. N 37 "О порядке исчисления и
уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с учетом
внесенных изменений и дополнений) некоммерческие организации, имеющие
доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с
полученной от такой деятельности суммы превышения доходов над
расходами.
Поскольку деятельность фондов по размещению пенсионных резервов
не относится к предпринимательской, то прибыль, полученная от
размещения пенсионных резервов как через управляющую компанию, так и
самостоятельно фондом, обложению налогом на прибыль не подлежит.
Если при размещении пенсионных резервов получены доходы
(дивиденды, проценты), порядок налогообложения которых предусмотрен
статьей 9 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий
и организаций", то налог на доход (дивиденды, проценты) уплачивается в
указанном случае в порядке, установленном данной статьей, а также в
соответствии с совместным письмом от 4.02.97 г. Банка России N 408,
Минфина России N 10, Госналогслужбы России N ВЕ-6-05/103 (по
заключению Минюста России от 22.04.97 г. N 07-02-150-97 письмо в
государственной регистрации не нуждается).
При получении фондом доходов от размещения через управляющую
компанию и (или) самостоятельно имущества, предназначенного для
обеспечения его уставной деятельности, фонд является плательщиком
налога на прибыль и налога на доход в общеустановленном порядке.
Бухгалтерский учет операций, осуществляемых по договорам
доверительного управления имуществом, производится в соответствии с
Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с
осуществлением договора доверительного управления имуществом,
утвержденными приказом Минфина России от 24.12.98 г. N 68н.
2. Налог на добавленную стоимость
2.1. В соответствии со статьей 4 Закона Российской Федерации от
6.12.91 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с
последующими изменениями и дополнениями) в облагаемый этим налогом
оборот включаются любые получаемые предприятиями денежные средства,
если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ,
услуг).
Размещение активов негосударственных пенсионных фондов
осуществляют специализированные компании по управлению активами
негосударственных пенсионных фондов, которые в целях прироста средств,
помещенных на именных пенсионных счетах граждан, обеспечивают
минимальный уровень рентабельности активов, устанавливаемый
Правительством Российской Федерации.
В соответствии с п.п. "ж" п. 1 ст. 5 Закона Российской Федерации
"О налоге на добавленную стоимость" от налога на добавленную стоимость
освобождаются операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот,
являющихся законными средствами платежа (кроме используемых в целях
нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов,
векселей и других), за исключением брокерских и иных посреднических
услуг.
В связи с изложенным денежные средства, полученные
негосударственными пенсионными фондами в виде пенсионных взносов в
соответствии с заключенными договорами дополнительного пенсионного
обеспечения с физическими и юридическими лицами, инвестиционного
дохода, полученного от специализированных компаний по управлению
активами негосударственных пенсионных фондов, и зачисляемые фондами на
именные счета вкладчиков, процентов по депозитным вкладам, налогом на
добавленную стоимость не облагаются.
Не должны облагаться налогом на добавленную стоимость и
вступительные взносы, полученные фондами от юридических и физических
лиц при заключении договоров дополнительного пенсионного обеспечения,
используемые целевым порядком на покрытие затрат, связанных с
выполнением уставных задач в соответствии с ранее утвержденной сметой.
Вместе с тем доходы, полученные фондами от осуществления
хозяйственной деятельности, не запрещенной для них действующим
законодательством, включаются в налогооблагаемый оборот в соответствии
с вышеназванным Законом.
2.2. Доходы, полученные специализированными компаниями по
управлению активами негосударственных пенсионных фондов в результате
осуществления операций, предусмотренных статьей 5 Закона "О налоге на
добавленную стоимость", не подлежат обложению налогом на добавленную
стоимость.
Любые другие доходы, полученные специализированными компаниями в
результате размещения средств негосударственных пенсионных фондов,
включая и комиссионное вознаграждение, выплачиваемое
негосударственными пенсионными фондами, подлежат обложению налогом на
добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
3. Налог на имущество предприятий
Имущество негосударственных пенсионных фондов подлежит обложению
налогом на имущество предприятий в общем порядке, установленном
Законом Российской Федерации от 13.12.91 г. N 2030-1 "О налоге на
имущество предприятий".
При этом налог на имущество предприятий уплачивается в бюджет
этими фондами за счет финансовых результатов их деятельности.
Первый заместитель министра
Российской Федерации по налогам
и сборам - главный государственный
советник налоговой службы
В. ГУСЕВ
22 марта 2000 г.
N ВГ-6-02/208 |