ОРГАНИЗАЦИЯ-КОМИССИОНЕР ПРИМЕНЯЕТ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. ВПРАВЕ ЛИ КОМИССИОНЕР ВЫСТАВЛЯТЬ
СЧЕТА-ФАКТУРЫ НА ПОЛНУЮ СТОИМОСТЬ ПРОДАННЫХ ТОВАРОВ
КОМИТЕНТА, НАХОДЯЩЕГОСЯ НА ОБЫЧНОЙ СИСТЕМЕ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, УКАЗЫВАЯ СУММУ НДС?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
2 декабря 2004 г.
N 24-11/77981
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 156 НК РФ налогоплательщики при
осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого
лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских
договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в
виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из
указанных договоров.
Согласно пункту 1 статьи 990 ГК РФ в обязанности комиссионера
входит совершение по поручению комитента сделок от своего имени, но за
счет комитента.
МНС России письмом от 20.01.2003 N 03-1-08/177/11-Б802
разъяснило, что при реализации товаров (работ, услуг) комитента
посредник выставляет от своего имени счет-фактуру в двух экземплярах.
Ему присваивается номер в соответствии с хронологией выставляемых
посредником счетов-фактур. Один экземпляр передается покупателю,
второй подшивается в журнале учета выставленных счетов-фактур без
регистрации его в книге продаж. Комитент выставляет счет-фактуру на
имя комиссионера с нумерацией в соответствии с хронологией
выставляемых комитентом счетов-фактур. В книге покупок комиссионера
этот счет-фактура не регистрируется.
Показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером покупателю,
отражаются в счете-фактуре, выставляемом комитентом посреднику и
регистрируемом в книге продаж у комитента.
Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не
являются плательщиками налога на добавленную стоимость и не выписывают
счета-фактуры. Поэтому комиссионер, который не является плательщиком
НДС, не обязан выставлять комитенту счет-фактуру на стоимость своих
услуг (то есть на сумму комиссионного вознаграждения и дополнительной
выгоды).
В данном случае предприятие, не являющееся плательщиком НДС,
выступает в роли комиссионера, реализующего товары, принадлежащие
комитенту, который применяет общий режим налогообложения и является
плательщиком НДС.
При реализации товаров, принадлежащих комитенту, комиссионер
должен от своего имени выписать покупателю все необходимые документы,
связанные с совершением сделки по реализации указанных товаров.
Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ,
услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти
дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания
услуг).
Таким образом, комиссионер обязан в течение пяти дней, считая с
даты отгрузки товара покупателю, выписать на имя покупателя
счет-фактуру на полную стоимость товаров с выделением суммы НДС.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова
2 декабря 2004 г.
N 24-11/77981 |