ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЯЕТ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ,
УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ. ВПРАВЕ ЛИ
ОРГАНИЗАЦИЯ ВКЛЮЧИТЬ В РАСХОДЫ, УМЕНЬШАЮЩИЕ НАЛОГОВУЮ
БАЗУ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ, ОПЛАТУ ЗА УСЛУГИ ПО
ПРИЕМКЕ-ПЕРЕДАЧЕ ЭЛЕКТРОННОЙ ОТЧЕТНОСТИ В НАЛОГОВЫЙ
ОРГАН ПО КАНАЛАМ СВЯЗИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ИНТЕРНЕТА,
ОПЛАТУ ЗА ВЫПОЛНЕНИЕ РАБОТ ПО ДОГОВОРАМ ПОДРЯДА С
ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ, НЕ ЯВЛЯЮЩИМИСЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ, ОПЛАТУ ГОДОВОЙ ПОШЛИНЫ ЗА
ПОДДЕРЖАНИЕ ПАТЕНТА В СИЛЕ? ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОЕ ПРАВО НА
ПАТЕНТ ПРИНАДЛЕЖИТ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ,
ИЗОБРЕТЕНИЕ ИСПОЛЬЗУЕТСЯ В ПРОИЗВОДСТВЕ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
6 декабря 2004 г.
N 21-09/78463
(Д)
Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на
упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право
при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы,
определен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ. Данный перечень расходов
является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию. В
соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ расходы принимаются при
условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК
РФ. То есть они должны быть обоснованными, документально
подтвержденными и произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода. Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК
РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их
фактической оплаты.
Расходы на оплату услуг электронной почты не поименованы в пункте
1 статьи 346.16 НК РФ. Следовательно, организация не может включить
затраты на оплату услуг по приемке-передаче отчетности в налоговые
органы в электронном виде по каналам связи с использованием Интернета
в расходы, уменьшающие налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому
в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при
определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на расходы по оплате труда, выплате пособий по
временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ.
При этом согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ расходы, указанные в
подпункте 6 пункта 1 данной статьи, принимаются применительно к
порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций
статьей 255 НК РФ.
Пунктом 21 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда отнесены,
в частности, расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате
организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам
гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за
исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера,
заключенным с индивидуальными предпринимателями.
Согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при исчислении
единого налога учитываются суммы налогов и сборов, уплаченные в
соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и
сборах.
Патентные пошлины и, в частности, пошлины за поддержание в силе
патента РФ на изобретение, предусмотренные Положением о пошлинах за
патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов,
регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест
происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями
мест происхождения товаров, утвержденным постановлением Совета
Министров - Правительства РФ от 12.08.93 N 793, не относятся к налогам
и сборам.
Таким образом, расходы на оплату патентных пошлин за поддержание
в силе патента РФ на изобретение при определении объекта
налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения, не учитываются.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
6 декабря 2004 г.
N 21-09/78463 |