ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, ПРИМЕНЯЮЩИЙ УПРОЩЕННУЮ
СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ, ЗАНИМАЕТСЯ
ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕЙ. ВПРАВЕ ЛИ ОН ВКЛЮЧИТЬ В РАСХОДЫ,
УМЕНЬШАЮЩИЕ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ,
СТОИМОСТЬ УСЛУГ ТАМОЖЕННОГО БРОКЕРА ПРИ ПОЛУЧЕНИИ
ИМПОРТНОГО ТОВАРА, РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ УСЛУГ СТОРОННИХ
ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ ПО
ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ ПОМЕЩЕНИЯ ПОД СКЛАД, А ТАКЖЕ РАСХОДЫ НА
ОПЛАТУ УСЛУГ ПО ОТВЕТСТВЕННОМУ ХРАНЕНИЮ,
СКЛАДИРОВАНИЮ, РАЗГРУЗОЧНО-ПОГРУЗОЧНЫМ РАБОТАМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
21 декабря 2004 г.
N 21-09/83486
(Д)
Перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий
упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, имеет право при определении объекта
налогообложения уменьшить полученные доходы, определен пунктом 1
статьи 346.16 НК РФ.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ установлено, что при
определении объекта налогообложения налогоплательщик, перешедший на
упрощенную систему, вправе уменьшить полученные доходы на материальные
расходы.
При этом согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ материальные
расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для
исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 268 НК РФ при реализации
покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этой
операции на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией, в
частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке
реализуемого имущества. При реализации покупных товаров расходы,
связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений
статьи 320 НК РФ.
Таким образом, для торговых организаций к материальным расходам
относятся все виды затрат, предусмотренные пунктом 1 статьи 254 НК РФ,
за исключением расходов, поименованных в статье 320 НК РФ, в том числе
складских расходов.
Подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ установлено, что
налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения,
вправе уменьшить полученные доходы на расходы по оплате стоимости
товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
Следует иметь в виду, что пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ не
предусмотрено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных
для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы НДС по приобретаемым
товарам), принимаются применительно к порядку, предусмотренному для
исчисления налога на прибыль организаций статьей 268 НК РФ.
Учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель при
применении упрощенной системы налогообложения не может включить такие
затраты в расходы, уменьшающие налоговую базу по единому налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения.
Что касается расходов на оплату услуг таможенного брокера при
получении импортного товара, то данные затраты не поименованы в пункте
1 статьи 346.16 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
21 декабря 2004 г.
N 21-09/83486 |