ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ,
УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ, ОПЛАТИЛА ГЛАВНОМУ
БУХГАЛТЕРУ ЗАТРАТЫ НА ПОЛУЧЕНИЕ АТТЕСТАТА
ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО БУХГАЛТЕРА. ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ В ДАННОМ
СЛУЧАЕ ОРГАНИЗАЦИЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ С УКАЗАННОЙ
ВЫПЛАТЫ В ПОЛЬЗУ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
24 декабря 2004 г.
N 21-09/84401
(Д)
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение
упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает
замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество
организаций, ЕСН и НДС уплатой единого налога, исчисляемого по
результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый
период.
При этом организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование в порядке, предусмотренном Федеральным законом
от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).
Согласно пункту 2 статьи 10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения
страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для
их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН,
установленные главой 24 НК РФ.
Объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических
лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам. Об этом сказано в пункте 1 статьи 236 НК
РФ.
Пунктом 3 статьи 236 НК РФ установлено, что указанные в пункте 1
этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в
которой они производятся) не являются объектом обложения ЕСН, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде. Данная норма не распространяется на
налогоплательщиков, не формирующих налоговую базу по налогу на
прибыль.
Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы
по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением
сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в
которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или
частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица - работника, в том числе
коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата
страховых взносов по договорам добровольного страхования (за
исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1
статьи 238 НК РФ).
Таким образом, на сумму расходов на получение дополнительного
образования, возмещенную работнику организацией, применяющей
упрощенную систему налогообложения, страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование начисляются в общеустановленном порядке.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
24 декабря 2004 г.
N 21-09/84401 |