МОЖЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ СПИСАТЬ НА РАСХОДЫ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ В КАЧЕСТВЕ БЕЗНАДЕЖНОГО ДОЛГ
КРЕДИТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ, ОБРАЗОВАВШИЙСЯ ПО ОСТАТКУ
СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ ОРГАНИЗАЦИИ, В СЛУЧАЕ
ЛИКВИДАЦИИ ДАННОГО КРЕДИТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ИЛИ УЧЕСТЬ
ДАННУЮ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ РЕЗЕРВА ПО
СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
19 мая 2005 г.
N 20-12/36141
(Д)
Согласно статье 266 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие метод начислений,
вправе в целях налогообложения прибыли формировать резервы по
сомнительным долгам. Порядок формирования исходных данных и размера
таких резервов установлен пунктом 4 статьи 266 Кодекса.
Вместе с тем в соответствии с пунктом 6 статьи 10 Федерального
закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах,
а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов)
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" сумма
дебиторской задолженности, относящаяся к сделкам и операциям, учтенным
при формировании налоговой базы в соответствии с подпунктом 1 пункта 1
статьи 10 названного Закона, не участвует в формировании резервов по
сомнительным долгам, создаваемых в соответствии со статьей 266
Кодекса.
Таким образом, при формировании резерва по сомнительным долгам
организация вправе учитывать только сумму дебиторской задолженности,
возникшей начиная с 2002 года. При этом на суммы средств, находящихся
на счетах в банке, указанный резерв не образуется.
Пунктом 4 статьи 266 Кодекса предусмотрено, что резерв по
сомнительным долгам может быть использован организацией только на
покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке,
установленном указанной статьей Кодекса.
Если организация не принимала решения о формировании резерва по
сомнительным долгам, то согласно пункту 1 статьи 265 Кодекса в состав
внереализационных расходов, не связанных с производством и
реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление
деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или)
реализацией. К таким расходам, в частности, относятся суммы убытков от
списания безнадежных долгов (подп. 2 п. 2 ст. 265 Кодекса).
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) в
соответствии с пунктом 2 статьи 266 Кодекса признаются:
- те долги перед налогоплательщиком, по которым истек
установленный срок исковой давности;
- те долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности
его исполнения на основании акта государственного органа;
- те долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности
его исполнения на основании ликвидации организации.
По общему правилу обязательства прекращаются ликвидацией
юридического лица (ст. 419 Гражданского кодекса Российской Федерации)
(далее - ГК РФ).
Статьей 63 ГК РФ установлено, что ликвидация юридического лица
считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование
после внесения об этом записи в Единый государственный реестр
юридических лиц.
Статьей 2 Федерального закона от 25.02.99 N 40-ФЗ "О
несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций" определено, что
под несостоятельностью (банкротством) кредитной организации понимается
признанная арбитражным судом ее неспособность удовлетворить требования
кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по
уплате обязательных платежей.
Внесение в Единый государственный реестр юридических лиц сведений
о государственной регистрации кредитной организации в связи с ее
ликвидацией осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным
законом "О государственной регистрации юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей", с учетом особенностей указанной
регистрации, установленных Федеральным законом "О банках и банковской
деятельности" (п. 3 ст. 50.44 Закона N 40-ФЗ).
Таким образом, для целей налогообложения прибыли суммы,
находящиеся на счетах в банке, могут быть признаны безнадежными
долгами на основании записи об исключении банка из Единого
государственного реестра.
Согласно статьям 6 и 7 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ
"О государственной регистрации юридических лиц" содержащиеся в
государственном реестре сведения о ликвидации конкретного юридического
лица могут быть предоставлены в виде выписки из государственного
реестра.
Следовательно, основанием для отнесения суммы задолженности банка
к внереализационным расходам для целей налогообложения прибыли будет
наличие указанной выписки.
Таким образом, суммы убытков по указанным выше долгам, по которым
в соответствии с гражданским законодательством обязательство
прекращено вследствие невозможности его исполнения в результате
ликвидации организации (что подтверждается выпиской из
государственного реестра), могут быть учтены организацией в составе
внереализационных расходов при формировании налоговой базы для
исчисления налога на прибыль за тот отчетный (налоговый) период, в
котором сделана соответствующая запись о ликвидации должника в
государственный реестр.
Заместитель руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
А.Г. Луканина
19 мая 2005 г.
N 20-12/36141 |