РЕЛИГИОЗНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИОБРЕЛА ЗДАНИЕ И ИСПОЛЬЗУЕТ
ЕГО ДЛЯ ВЕДЕНИЯ УСТАВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. КАК СЛЕДУЕТ
УЧИТЫВАТЬ ДАННОЕ ЗДАНИЕ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
28 февраля 2005 г.
N 20-122/12075.2
(Д)
В соответствии со статьей 257 НК РФ под основными средствами
понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для
производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг)
или для управления организацией.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как
сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку
и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за
исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе
расходов в соответствии с НК РФ.
В отношении расходов, связанных с уплатой налога за землю под
приобретенное здание за 2002-2004 годы, следует учитывать следующее.
Согласно статье 1 Закона РФ от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за
землю" (далее - Закон N 1738-1) использование земли в РФ является
платным. Формами платы являются земельный налог и арендная плата.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, отнесены суммы налогов и
сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и
сборах порядке, за исключением перечисленных в пунктах 4, 19 и 33
статьи 270 НК РФ.
Вместе с тем, если расходы по оплате земельного налога
осуществлялись непосредственно в период приобретения здания, указанные
расходы включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств
и списываются в составе расходов, уменьшающих доходы текущего
отчетного (налогового) периода путем начисления амортизации в порядке,
предусмотренном статьей 259 НК РФ.
В дальнейшем расходы на уплату земельного налога будут относиться
к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, при
выполнении условий пункта 1 статьи 252 НК РФ.
Таким образом, в рассматриваемом случае первоначальная стоимость
приобретенного здания складывается непосредственно из стоимости
здания, посреднических услуг по его приобретению и суммы уплаченного
за 2002-2004 годы земельного налога за земельный участок, на котором
расположено приобретаемое здание.
Пунктом 5 статьи 270 НК РФ отмечено, что при определении
налоговой базы текущего (налогового) периода не учитываются расходы по
приобретению амортизируемого имущества. То есть затраты, связанные с
приобретением здания, не могут быть единовременно учтены при
исчислении налоговой базы.
Статьей 256 НК РФ определено, что амортизируемым имуществом в
целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость
которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым
имуществом признается имущество со сроком полезного использования
более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.
Однако амортизации не подлежит, в частности, имущество
некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений
или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое
для осуществления некоммерческой деятельности.
Согласно пункту 3 статьи 50 ГК РФ юридические лица, являющиеся
некоммерческими организациями, могут создаваться в форме
потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций
(объединений), финансируемых собственником учреждений,
благотворительных и иных фондов, а также в других формах,
предусмотренных законом.
Таким образом, религиозная организация, не использующая
приобретенное здание в целях получения доходов, не может учесть
амортизацию по этому зданию в составе расходов для целей
налогообложения прибыли.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова
28 февраля 2005 г.
N 20-122/12075.2 |