ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИОБРЕЛА ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ ЦЕЛЕВОГО БЮДЖЕТА
ПОДАРКИ, ПРИУРОЧЕННЫЕ К КОНКРЕТНОЙ ПРАЗДНИЧНОЙ ДАТЕ.
ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ЕСН И НДФЛ УКАЗАННЫЕ ПОДАРКИ, ЕСЛИ ОНИ
ВЫДАНЫ ВЕТЕРАНАМ, ИНВАЛИДАМ, МАЛООБЕСПЕЧЕННЫМ ЖИТЕЛЯМ
РАЙОНА И СОТРУДНИКАМ РАЙОННЫХ СЛУЖБ ТРУДОСПОСОБНОГО
ВОЗРАСТА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
7 февраля 2005 г.
N 21-11/7016
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 главы 24 НК РФ объектом
налогообложения ЕСН для налогоплательщиков признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических
лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
Следовательно, сумма стоимости подарков, приуроченных к
конкретной праздничной дате, приобретенных за счет средств целевого
бюджетного фонда и выданных ветеранам, инвалидам, малообеспеченным
жителям района и сотрудникам районных служб, не является объектом
налогообложения ЕСН, если данные физические лица не состоят в
отношениях по указанным выше договорам с организацией.
По поводу исчисления НДФЛ необходимо отметить следующее.
Согласно пункту 1 статьи 210 главы 23 НК РФ при определении
налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им
как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение
которыми у него возникло.
Статьей 217 НК РФ установлен исчерпывающий перечень доходов
физических лиц, не подлежащих налогообложению.
На основании пункта 8 статьи 217 Налогового кодекса РФ не
подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы
единовременной материальной помощи, оказываемой, в частности,
налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных
категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и
натуральной форме) и предоставляемой за счет средств федерального
бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов
в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими
органами государственной власти.
В соответствии с пунктом 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ не
подлежит налогообложению стоимость подарков, не превышающая 2000 руб.
в календарном году, полученных налогоплательщиками от организаций или
индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на
наследование или дарение в соответствии с действующим
законодательством.
Таким образом, стоимость подарков, не подпадающих под действие
положений пункта 8 статьи 217 НК РФ, в сумме, превышающей 2000 руб.,
облагается НДФЛ в общеустановленном порядке: у резидентов - по
налоговой ставке 13%, у нерезидентов - по ставке 30%.
Пунктами 4 и 5 статьи 226 НК РФ установлено, что удержание у
налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ производится налоговыми
агентами за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым
агентом налогоплательщику, при их фактической выплате.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму
НДФЛ налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента
возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в
налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и
сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог,
в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в
течение которого может быть удержана сумма начисленного налога,
превысит 12 месяцев.
Согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ налоговый агент обязан
представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах
(независимо от суммы стоимости подарков), полученных
налогоплательщиками за истекший налоговый период, по форме N 2-НДФЛ не
позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
7 февраля 2005 г.
N 21-11/7016 |