РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА КОНТРАКТ НА ОКАЗАНИЕ
УСЛУГ ОРГАНИЗАЦИИ - РЕЗИДЕНТУ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН.
ПРИ ОПЛАТЕ ОКАЗАННЫХ СЛУГ С ОБЩЕЙ СУММЫ ДОХОДОВ,
ПОДЛЕЖАЩИХ ПЕРЕЧИСЛЕНИЮ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ,
КАЗАХСКИМ ЗАКАЗЧИКОМ УДЕРЖАН НАЛОГ В РАЗМЕРЕ 20%.
КАКИМ ОБРАЗОМ МОЖНО ВОЗМЕСТИТЬ НАЛОГ, УДЕРЖАННЫХ С
ДОХОДОВ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ НА ТЕРРИТОРИИ
РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
25 ноября 2004 г.
N 26-12/76619
(Д)
В соответствии со статьей 311 Налогового кодекса РФ доходы,
полученные российской организацией от источников за пределами РФ,
включаются в налоговую базу по налогу на прибыль. Указанные доходы
учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ,
так и за ее пределами.
Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством
иностранных государств российской организацией, засчитываются при
уплате этой организацией налога в РФ. При этом размер засчитываемых
сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму
налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ.
В соответствии со статьей 7 части 1 НК РФ, если международным
договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и
сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и
принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах
и (или) сборах, применяются правила и нормы этого международного
договора.
В отношениях между Россией и Республикой Казахстан действует
Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении
уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.96 (далее -
Конвенция).
Согласно статье 23 Конвенции, если резидент России получает доход
или владеет капиталом в Казахстане, которые в соответствии с
Конвенцией могут облагаться налогом в Казахстане, сумма налога на этот
доход или капитал, уплачиваемая в Казахстане, может быть вычтена из
налога, взимаемого с этого резидента в России. Такой вычет, однако, не
должен превышать сумму российского налога, исчисленного с такого
дохода или капитала в России в соответствии с ее налоговыми законами и
правилами.
На основании статьи 7 Конвенции прибыль предприятия одного
Договаривающегося Государства (резидента РФ) облагается налогом в этом
Государстве (в Российской Федерации), если такое предприятие не
осуществляет или не осуществляло предпринимательскую деятельность в
другом Договаривающемся Государстве (в Казахстане) через расположенное
там постоянное учреждение. В противном случае прибыль этого
предприятия может облагаться налогом в другом государстве (в
Казахстане), но только в той части, которая относится к такому
постоянному учреждению.
Определение термина "постоянное представительство" приведено в
статье 5 Конвенции.
Таким образом, если деятельность российской организации по
оказанию услуг казахской организации не привела к образованию
постоянного представительства в Казахстане, а также если российская
организация оказывала услуги вне территории Республики Казахстан,
зачет российской организации при уплате ею налога на прибыль в РФ на
удержанную в Казахстане сумму налога с доходов, полученных за оказание
услуг резиденту Республики Казахстан, не предоставляется, так как
такие доходы в соответствии с Конвенцией не подлежали налогообложению
в Республике Казахстан.
Устранение двойного налогообложения возможно путем возврата
удержанного казахской стороной налога, для чего российской организации
следует обратиться в соответствующий уполномоченный налоговый орган
Республики Казахстан.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
25 ноября 2004 г.
N 26-12/76619 |