ОРГАНИЗАЦИЯ АРЕНДУЕТ У СВОЕГО СОТРУДНИКА ЛЕГКОВОЙ
АВТОМОБИЛЬ ДЛЯ СЛУЖЕБНЫХ ЦЕЛЕЙ. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ
ПОЛНОСТЬЮ УЧЕСТЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
ЗАТРАТЫ, ВЫПЛАЧЕННЫЕ СОТРУДНИКУ ПО ДОГОВОРУ АРЕНДЫ
ЭТОГО АВТОМОБИЛЯ, ИЛИ ТОЛЬКО В ПРЕДЕЛАХ НОРМАТИВА?
МОЖНО ЛИ ВКЛЮЧАТЬ В РАСХОДЫ ЗАТРАТЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ
ТОПЛИВА И ГОРЮЧЕ-СМАЗОЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ? НЕОБХОДИМО
ЛИ ОФОРМЛЯТЬ ПУТЕВЫЕ ЛИСТЫ В ДАННОМ СЛУЧАЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
11 ноября 2004 г.
N 26-12/72753
(Д)
Минфин России в своем письме от 20.10.2003 N 14-04-12/5
разъясняет, что организации - плательщики налога на прибыль включают в
состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией,
затраты на выплату компенсации работникам за использование ими личных
легковых автомобилей для служебных поездок. А нормы расходов на
указанные выше цели установлены постановлением Правительства РФ от
08.02.2002 N 92.
При заключении договора аренды транспортного средства, в том
числе с работником организации, компенсация, предусмотренная указанным
постановлением, не выплачивается.
В соответствии со статьей 606 Гражданского кодекса РФ по договору
аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется
предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование.
Таким образом, договор аренды имущества предусматривает уплату
арендатором арендной платы, которая относится к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией товаров, работ или услуг
(подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Подпунктом 8 пункта 5.4 Методических рекомендаций по применению
главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ,
утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729,
разъяснено, что размер арендных платежей и порядок их перечисления
определяются договором, заключенным в порядке, установленном
гражданским законодательством.
Согласно статьям 642, 644-646 ГК РФ по договору аренды
транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет
арендатору транспортное средство за плату во временное владение и
пользование без оказания услуг по управлению им и его технической
эксплуатации.
Арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного
средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние
арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и
капитального ремонта.
Арендатор своими силами и средствами осуществляет управление
арендованным транспортным средством и его эксплуатацию, как
коммерческую, так и техническую.
Следовательно, управление и эксплуатационно-техническое
обслуживание транспортного средства может осуществляться
непосредственно самим арендатором (например, при аренде автомобиля)
либо путем привлечения соответствующих работников, которые в этом
случае будут состоять в трудовых или договорных (гражданско-правовых)
отношениях с арендатором.
Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного
средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание
арендованного транспортного средства, его страхование, а также
расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.
В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ),
которыми признаются любые экономически обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК
РФ, убытки), понесенные для осуществления деятельности, направленной
на получение дохода.
В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от
21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все
хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться
оправдательными документами. На основании таких первичных документов
ведется бухгалтерский и налоговый учет.
Согласно пункту 2 статьи 9 Закона N 129-ФЗ первичные учетные
документы принимаются к учету, если они составлены по форме,
содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной
документации. И только для документов, форма которых не указана в этих
альбомах, предусмотрены определенные обязательные реквизиты.
На основании пункта 2 Порядка поэтапного введения в организациях
независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на
территории РФ, унифицированных форм первичной учетной документации,
утвержденного постановлениями Госкомстата России от 29.05.98 N 57а и
Минфина России от 18.06.98 N 27н, с 1 января 1999 года первичные
учетные документы принимаются к учету, если они составлены по
унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России в 1997-1998
годах по согласованию с Минфином России, Минэкономики России и другими
заинтересованными федеральными органами исполнительной власти.
Путевой лист легкового автомобиля (форма N 3) утвержден
постановлением Госкомстата России от 28.11.97 N 78 "Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы
строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" и в
соответствии с указаниями по его заполнению является первичным
документом по учету работы легкового автотранспорта, а также
основанием для начисления заработной платы водителям.
Таким образом, организация, использующая в своей деятельности
легковой автомобильный транспорт, обязана оформлять путевые листы
легкового автомобиля, содержащие необходимую информацию об
использовании легкового автомобиля, в частности, информацию о расходе
горюче-смазочных материалов (ГСМ).
Неправильное или неполное заполнение всех реквизитов (расход
горючего исходя из марки горючего, нормы расходования и фактический
расход) утвержденной в установленном порядке формы первичной учетной
документации (в данном случае путевого листа легкового автомобиля)
может привести к искажению необходимой для бухгалтерского и налогового
учета информации об основных показателях работы автомобильного
транспорта, используемого организацией при осуществлении деятельности,
в том числе о расходовании топлива и ГСМ в производственных целях.
Основными показателями для определения количества
израсходованного топлива (ГСМ), затраты на приобретение которого
подлежат учету в цепях налогообложения, являются:
- реальная протяженность маршрута за рабочий день или смену
водителя;
- фактический пробег автомобиля согласно данным спидометра за
рабочий день или смену;
- фактический расход топлива (бензина) на 100 км за рабочий день
или смену;
- нормы потребления топлива (бензина) на 100 км исходя из
утвержденных норм Минтранса России или технических характеристик
конкретного автомобиля (в соответствии с технической документацией
автомобиля).
Учитывая изложенное, затраты организации, произведенные по
договору аренды транспортного средства, заключенному с физическим
лицом, в том числе затраты на техническое обслуживание, текущий
ремонт, а также затраты на приобретение топлива (ГСМ) для обеспечения
работы данного автомобиля исходя из фактического пробега автомобиля (с
учетом фактического расхода топлива (ГСМ) в производственных целях и
стоимости его приобретения) могут быть учтены при исчислении налоговой
базы по налогу на прибыль.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
11 ноября 2004 г.
N 26-12/72753 |