ОРГАНИЗАЦИЯ АРЕНДУЕТ ДЛЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЦЕЛЕЙ ЧАСТЬ
НЕЖИЛОГО ЗДАНИЯ. СОГЛАСНО УСЛОВИЯМ ДОГОВОРА АРЕНДЫ ОНА
ВОЗМЕЩАЕТ АРЕНДОДАТЕЛЮ ЧАСТЬ ПЛАТЫ ЗА ЗЕМЛЮ И НАЛОГА
НА ИМУЩЕСТВО ОТ ДОЛИ АРЕНДУЕМЫХ ПОМЕЩЕНИЙ В ВИДЕ
СООТВЕТСТВУЮЩИХ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ. ИМЕЕТ ЛИ
ОРГАНИЗАЦИЯ ПРАВО УЧЕСТЬ УКАЗАННЫЕ ПЛАТЕЖИ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
1 декабря 2004 г.
N 26-12/77723
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265
Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Расходами являются любые затраты при условии, что они произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся
арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг)
имущество.
Пунктом 8 раздела 5.4 Методических рекомендаций по применению
главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ,
утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729,
разъяснено, что размер арендных платежей и порядок их перечисления
устанавливаются договором, заключенным в порядке, установленном
гражданским законодательством.
Статьями 650, 652 и 654 ГК РФ определено, что по договору аренды
здания или сооружения арендодатель обязуется передать во временное
владение и пользование или во временное пользование арендатору здание
или сооружение.
Установленная в договоре аренды здания или сооружения плата за
пользование зданием или сооружением включает плату за пользование
земельным участком, на котором оно расположено, или передаваемой
вместе с ним соответствующей частью участка, если иное не
предусмотрено законом или заключенным договором.
По договору аренды здания или сооружения арендатору одновременно
с передачей прав владения и пользования такой недвижимостью передаются
права на ту часть земельного участка, которая занята этой
недвижимостью и необходима для ее использования. При этом, если
договором не определено передаваемое арендатору право на
соответствующий земельный участок, оно переходит к нему на срок аренды
здания или сооружения. В этом случае правоустанавливающим документом
может служить договор аренды.
На основании пункта 5 статьи 22 Земельного кодекса РФ арендатор
земельного участка вправе передать свои права и обязанности по
договору аренды земельного участка третьему лицу без согласия
собственника земельного участка при условии его уведомления, если
договором аренды земельного участка не предусмотрено иное.
В указанных случаях ответственным по договору аренды земельного
участка перед арендодателем становится новый арендатор земельного
участка. При этом заключение нового договора аренды земельного участка
не требуется.
Если организация - арендатор земельного участка передает свои
права и обязанности в отношении земельного участка третьему лицу,
последнее должно уплачивать арендную плату.
В соответствии со статьей 264 НК РФ документально подтвержденные
и обоснованные расходы организации в виде возмещения арендодателю
арендной платы за землю, которая относится к части арендуемого здания,
используемого в целях получения дохода, для целей налогообложения
прибыли могут быть учтены как прочие расходы, связанные с
производством и (или) реализацией.
Согласно статье 19 НК РФ налогоплательщиками признаются
организации, на которые в соответствии с НК РФ возложена обязанность
по уплате налогов и (или) сборов.
Обязанность по уплате налога на имущество организаций у
российских фирм возникает при наличии у них соответствующего объекта
налогообложения, которым признается движимое и недвижимое имущество
(включая имущество, переданное во временное владение, пользование,
распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных
средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского
учета (статьи 373 и 374 НК РФ).
Поскольку арендуемое здание не является собственностью
арендатора, а находится на балансе у арендодателя, обязанность по
уплате налога на имущество лежит на арендодателе.
Таким образом, затраты арендатора по возмещению арендодателю
налога на имущество в части арендуемого здания не могут быть учтены
для целей налогообложения прибыли.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
1 декабря 2004 г.
N 26-12/77723 |