КАК СЛЕДУЕТ УЧИТЫВАТЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
ВСТУПИТЕЛЬНЫЕ И ЧЛЕНСКИЕ ВЗНОСЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ НЕКОММЕРЧЕСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
27 января 2005 г.
N 20-12/5636
(Д)
В статье 251 Налогового кодекса РФ определены доходы, не
учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. При этом
перечень средств целевого финансирования и целевых поступлений,
поименованный в данной статье, является исчерпывающим и не подлежит
расширительному толкованию.
В соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организация не учитывает целевые
поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных
товаров).
К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям
и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и
ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других
организаций и (или) физических лиц и использованные указанными
получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели
указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов
(расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и
ведение ими уставной деятельности относятся, в частности,
осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих
организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и
отчисления в публично-правовые профессиональные объединения,
построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также
пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК РФ.
При нецелевом использовании средств, полученных на определенные
цели, их сумма в размере нецелевого использования включается в
соответствии со статьей 250 НК РФ в доходную часть налоговой базы
организации-получателя для исчисления налога на прибыль.
Таким образом, вступительные и членские взносы, полученные
некоммерческой организацией и использованные по своему целевому
назначению, не участвуют при формировании налоговой базы для
исчисления налога на прибыль некоммерческой организации.
Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных
средств), работ, услуг, полученных в рамках целевых поступлений и
целевого финансирования в соответствии с пунктом 14 статьи 250 НК РФ,
представляется налогоплательщиками - некоммерческими организациями по
окончании налогового периода в налоговые органы по месту своего учета
в составе декларации по налогу на прибыль по соответствующей форме.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова
27 января 2005 г.
N 20-12/5636 |