ОРГАНИЗАЦИЯ ОКАЗЫВАЕТ УСЛУГИ ПО ХРАНЕНИЮ КАРТОФЕЛЯ
И ПЛОДООВОЩНОЙ ПРОДУКЦИИ. УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ УБЫТКИ В РЕЗУЛЬТАТЕ
ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ, А ТАКЖЕ ПОНИЖЕНИЯ КАЧЕСТВА
СОХРАНЯЕМОЙ ПРОДУКЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
22 февраля 2005 г.
N 20-12/10928
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик при расчете
налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
На основании подпункта 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ в целях
налогообложения прибыли к материальным расходам приравниваются потери
от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке
товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли,
утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.
Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 N 814 "О порядке
утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке
товарно-материальных ценностей" в соответствии со статьей 254 НК РФ
установлен порядок утверждения норм естественной убыли при хранении и
транспортировке товарно-материальных ценностей.
Пунктом 2 данного постановления предусмотрено, что Министерство
экономического развития и торговли РФ разрабатывает и утверждает нормы
естественной убыли в оптовой и розничной торговле и общественном
питании.
Минэкономразвития и торговли РФ разработало и утвердило приказом
от 31.03.2003 N 95 Методические рекомендации по разработке норм
естественной убыли.
Согласно пункту 5.1 Методических рекомендаций по применению главы
25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ, утвержденных
приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729@ (далее - Методические
рекомендации), при определении естественной убыли учитываются
следующие моменты.
Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке
(естественная убыль) товарно-материальных ценностей обусловлены
физико-химическими характеристиками этих ценностей.
Наряду с этим согласно Методическим рекомендациям по разработке
норм естественной убыли под естественной убылью товарно-материальных
ценностей следует понимать потерю (уменьшение массы товара при
сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых
нормативными правовыми актами), являющуюся следствием естественного
изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.
При этом к естественной убыли не относятся технологические потери
и потери от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при
их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований
стандартов, технических и технологических условий, правил технической
эксплуатации и повреждением тары, несовершенством средств защиты
товаров от потерь и состоянием применяемого технологического
оборудования.
Кроме того, в нормы естественной убыли не включаются потери
товарно-материальных ценностей при ремонте и (или) профилактике
применяемого для хранения и транспортировки технологического
оборудования, при внутрискладских операциях, а также все виды
аварийных потерь.
Вместе с тем до настоящего времени нормы естественной убыли в
оптовой торговле (в том числе при хранении картофеля и плодоовощей) на
настоящий момент не утверждены.
В связи с вступлением в силу изложенных выше положений главы 25
НК РФ Методическими рекомендациями обусловлено, что нормы естественной
убыли могут быть учтены для целей налогообложения только в том случае,
если они утверждены в порядке, установленном Правительством РФ.
Следовательно, приказ Минторга СССР от 26.03.80 N 75 в целях
налогообложения прибыли применяться не может.
При этом не учитываются для целей налогообложения прибыли
организации, занимающейся хранением картофеля и плодоовощной
продукции, расходы от естественной убыли, в том числе в пределах
нормативов, утвержденных в соответствии с названным выше приказом.
Расходы по снижению качества (снижению стандартной части) (в
данном случае в пределах нормативов) картофеля и плодоовощной
продукции в силу естественных свойств биологического товара в процессе
длительного хранения при соблюдении его нормальных (оптимальных)
условий не являются расходами от естественной убыли.
Основание: письма Минфина России от 06.11.2003 N 04-02-03/140 и
МНС России от 09.04.2004 N 03-4-11/1348/43.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова
22 февраля 2005 г.
N 20-12/10928 |