ОРГАНИЗАЦИЯ ИМЕЕТ ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ
В МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ. В СВЯЗИ С ОТСУТСТВИЕМ
ОБЩЕСТВЕННОГО ТРАНСПОРТА В МЕСТЕ НАХОЖДЕНИЯ
ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА ДОГОВОР С
ТРАНСПОРТНОЙ КОМПАНИЕЙ НА ДОСТАВКУ СОТРУДНИКОВ К МЕСТУ
РАБОТЫ. ДОСТАВКА РАБОТНИКОВ НЕ ПРЕДУСМОТРЕНА ТРУДОВЫМИ
ДОГОВОРАМИ. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ВКЛЮЧАТЬ В СОСТАВ
РАСХОДОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ, ЗАТРАТЫ ПО ПЕРЕВОЗКЕ РАБОТНИКОВ?
СЛЕДУЕТ ЛИ НАЧИСЛЯТЬ ЕСН И СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА
ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
23 марта 2005 г.
N 21-18/98
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом
налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ указанные в пункте 1 выплаты и
вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся)
не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или
не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует
руководствоваться положениями главы 25 НК РФ. При этом источники
расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не
имеют значения.
К расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль,
относятся, в частности, расходы на оплату труда. В расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом
работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).
В соответствии с пунктом 26 статьи 270 НК РФ при определении
налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются, в частности,
расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего
пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за
исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на
производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу
технологических особенностей производства, и за исключением случаев,
когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены
трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Поскольку доставка сотрудников к месту работы возможна только
транспортом сторонней организации по причине отсутствия маршрутов
транспорта общего пользования, но доставка не предусмотрена
коллективным или трудовым договором, то расходы по перевозке
работников к месту работы и обратно не могут быть учтены для целей
налогообложения прибыли и, следовательно, не признаются объектом
налогообложения и не подлежат налогообложению ЕСН и взносами на
обязательное пенсионное страхование.
И.о. начальника отдела
Л.В. Константинова
23 марта 2005 г.
N 21-18/98 |