О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
9 марта 2005 г.
N 18-03/3/14815
(Д)
Управление ФНС России по г. Москве в связи с поступающими
вопросами о порядке уплаты минимального налога налогоплательщиками,
утратившими в течение налогового периода по единому налогу право на
дальнейшее применение упрощенной системы налогообложения (далее -
УСН), на основании письма Федеральной налоговой службы от 21.02.2005 N
22-2-14/224 сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом по
единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, признается
календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и 9
месяцев календарного года.
Согласно статье 346.21 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на
УСН, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального
авансового платежа по единому налогу исходя из ставки налога и
соответствующей налоговой базы, исчисленной нарастающим итогом с
начала налогового периода до окончания соответственно первого
квартала, полугодия и 9 месяцев, с учетом ранее уплаченных ими сумм
квартальных авансовых платежей по единому налогу. Уплаченные авансовые
платежи по единому налогу засчитываются также в счет уплаты единого
налога по итогам налогового периода.
На основании статьи 346.18 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в
качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов, исчисляют и уплачивают минимальный налог в размере 1% от
полученных доходов, определяемых в порядке, предусмотренном статьей
346.15 НК РФ.
Уплата минимального налога осуществляется указанными
налогоплательщиками только в том случае, если сумма исчисленного ими
единого налога по итогам налогового периода в общем порядке окажется
меньше суммы исчисленного за этот же период времени минимального
налога либо когда по итогам налогового периода у них отсутствует
налоговая база (получены убытки).
Изложенный выше порядок исчисления и уплаты налогов,
установленный главой 26.2 НК РФ, распространяется на всех
налогоплательщиков, перешедших на УСН, включая и налогоплательщиков,
утративших в течение налогового периода по единому налогу право на
дальнейшее применение УСН в связи с несоблюдением условий и
ограничений, предусмотренных статьями 346.12 и 346.13 НК РФ.
Для налогоплательщиков, утративших в течение календарного года
право на дальнейшее применение УСН, налоговым периодом по единому
налогу признается отчетный период, предшествующий кварталу, начиная с
которого такие налогоплательщики считаются перешедшими на общий режим
налогообложения.
При этом представленные указанными налогоплательщиками за данный
отчетный период налоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому
в связи с применением УСН, приравниваются к налоговым декларациям за
налоговый период.
Если исчисленная по итогам такого налогового периода в общем
порядке сумма единого налога превышает исчисленную за этот же период
времени сумму минимального налога, то обязанности по представлению
налоговых деклараций и уплате налогов, установленных главой 26.2 НК
РФ, по итогам данного налогового периода у налогоплательщиков не
возникает.
Такая обязанность у них возникает только в том случае, если по
итогам указанного налогового периода исчисленная ими в общем порядке
сумма единого налога окажется меньше исчисленной ими суммы
минимального налога либо отсутствует налоговая база (получены убытки).
В этом случае налогоплательщики представляют налоговые декларации
за соответствующий налоговый период и уплачивают минимальный налог по
истечении отчетного периода, в котором они утратили право на
применение УСН, не позднее сроков, установленных главой 26.2 НК РФ для
представления налоговых деклараций и уплаты квартальных авансовых
платежей единого налога за этот отчетный период.
Действительный
государственный советник
налоговой службы РФ II ранга
С.Х. Аминев
9 марта 2005 г.
N 18-03/3/14815 |