О ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
30 июня 2005 г.
N 20-12/46422
(Д)
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве по вопросу
налогообложения суммы, на которую по решению учредителя-нерезидента
увеличивается за счет нераспределенной прибыли уставный капитал
общества с ограниченной ответственностью, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 87 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) обществом с ограниченной
ответственностью (далее - ООО) признается учрежденное одним или
несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на
доли определенных учредительными документами размеров; участники ООО
не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с
деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.
Правовое положение ООО, права и обязанности его участников
определяются ГК РФ и законом об обществах с ограниченной
ответственностью (п. 3 ст. 87 ГК РФ).
Пунктом 1 статьи 90 ГК РФ установлено, что уставный капитал ООО
составляется из стоимости вкладов его участников.
Из статей 17 и 18 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об
обществах с ограниченной ответственностью" следует, что увеличение
уставного капитала ООО может осуществляться за счет имущества
общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества,
и (или) если это не запрещено уставом общества - за счет вкладов
третьих лиц, принимаемых в общество.
Источниками для увеличения уставного капитала ООО за счет
собственного имущества общества могут служить его добавочный капитал
или прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после
налогообложения.
Таким образом, участники ООО вправе принять решение об увеличении
уставного капитала за счет нераспределенной прибыли. При этом прибыль
ООО не поступает участникам, а остается обособленным имуществом
общества. У участников увеличивается лишь номинальная стоимость их
долей. То есть сам по себе факт увеличения уставного капитала ООО не
влечет возникновения дохода у его участников, поскольку ООО является
самостоятельным юридическим лицом, имеет имущество на праве
собственности и имущество ООО обособлено от имущества его учредителей
(участников).
Согласно статье 246 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) налогоплательщиками налога на прибыль организаций
наряду с российскими организациями являются иностранные организации,
осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через
постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в
Российской Федерации.
В соответствии со статьей 247 НК РФ для иностранных организаций,
не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные
представительства, прибылью признаются доходы, полученные от
источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков
определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ.
Пунктом 1 статьи 309 НК РФ определен перечень видов доходов,
полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее
предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к
доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и
подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты.
При этом пунктом 1 статьи 310 НК РФ установлено, что с доходов
иностранной организации, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ,
налоговый агент обязан исчислить и удержать налог при каждой выплате
дохода, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310
НК РФ.
Таким образом, объектом обложения налогом на прибыль являются, в
частности, доходы, перечисленные в пункте 1 статьи 309 НК РФ,
получаемые иностранной организацией от источников в Российской
Федерации. В том случае, если указанные доходы не связаны с
деятельностью иностранной организации - получателя дохода через
постоянное представительство в Российской Федерации, обязанность по
удержанию и перечислению налога в бюджет глава 25 НК РФ возлагает на
источник выплаты - налогового агента.
Из норм Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с
ограниченной ответственностью" следует, что доля в уставном капитале
ООО удостоверяет следующие права участника, при реализации которых
участник ООО получает доход:
- право на получение чистой прибыли пропорционально доле (ст.
28);
- право на получение действительной стоимости доли (в денежной
или натуральной форме) в случае выхода или исключения участника (п. 4
ст. 23 и ст. 26);
- право на часть имущества общества после его ликвидации (абз. 7
п. 1 ст. 8).
При увеличении уставного капитала ООО за счет нераспределенной
прибыли у участника-нерезидента, размер доли которого увеличивается
пропорционально ранее принадлежавшей ему доле в уставном капитале
данного ООО, налогооблагаемый доход не возникает, а у ООО не возникает
обязанности налогового агента.
Вместе с тем Федеральный закон от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах
с ограниченной ответственностью" предусматривает возможность продажи
доли в уставном капитале ООО одному или нескольким участникам данного
общества (п. 1 ст. 8), а если это не запрещено уставом ООО - третьим
лицам (п. 2 ст. 23).
В том случае, если долю в уставном капитале ООО продает
участник-нерезидент, доход от реализации такой доли подлежит
налогообложению у источника выплаты в соответствии с подпунктом 5
пункта 1 статьи 309 НК РФ при условии, что более 50 процентов активов
ООО состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории
Российской Федерации. При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 309
НК РФ при определении налоговой базы по доходам от реализации
иностранной организацией доли в уставном капитале ООО из суммы таких
доходов могут вычитаться расходы в порядке, предусмотренном статьями
268 и 280 НК РФ. Указанные расходы иностранной организации учитываются
при определении налоговой базы, если к дате выплаты этих доходов в
распоряжении налогового агента, удерживающего налог с таких доходов в
соответствии с настоящей статьей, имеются представленные этой
иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких
расходах.
Если доля российской недвижимости в активах ООО не превышает 50
процентов, такие доходы не относятся к доходам, получаемым от
источников в Российской Федерации, а организация - приобретатель доли
в уставном капитале ООО налоговым агентом не является.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
С.Х. Аминев
30 июня 2005 г.
N 20-12/46422 |