О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ ЕСН И НДФЛ И ПРЕДСТАВЛЕНИИ ОТЧЕТНОСТИ
ОБОСОБЛЕННЫМИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
1 июля 2005 г.
N 21-11/46394
(Д)
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве сообщает
следующее.
Единый социальный налог
Согласно пункту 8 статьи 243 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) обособленные подразделения, имеющие
отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные
вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности
организации по уплате единого социального налога (далее - ЕСН), а
также обязанности по представлению расчетов по ЕСН и налоговых
деклараций по месту своего нахождения.
В случае невыполнения хотя бы одного из этих трех условий
головная организация должна централизованно уплачивать налог за
обособленные подразделения, находящиеся на территории субъектов
Российской Федерации, а также представлять расчеты по авансовым
платежам по налогу и налоговые декларации по месту своего нахождения.
Пунктом 4 статьи 346.26 Кодекса установлено, что ЕСН исключается
из состава платежей, которые взимаются с налогоплательщиков единого
налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (далее -
ЕНВД), с выплат физическим лицам в частности деятельности,
переведенной на уплату ЕНВД.
Вместе с тем для налогоплательщиков, применяющих систему
налогообложения в виде ЕНВД, сохранена обязанность по уплате страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке,
предусмотренном Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Совместным письмом МНС России и Пенсионного фонда Российской
Федерации от 14.06.2002 N БГ-6-05/835, от 11.06.2002 N МЗ-16-25/5221,
согласованным с Минфином России письмом от 11.06.2002 N 04-04-02/2-51,
разъяснено, что налогоплательщики-организации, в состав которых входят
обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного
счета и не выплачивающие вознаграждения в пользу физических лиц,
производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование в порядке, аналогичном установленному пунктом 8 статьи 243
Кодекса, то есть централизованно по месту своего нахождения.
В этом случае такие организации декларации и расчеты по авансовым
платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование
также представляют по месту своего нахождения.
Налог на доходы физических лиц
Статьей 11 Кодекса определено, что обособленное подразделение
организации - любое территориально обособленное от нее подразделение,
по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.
Признание обособленного подразделения организации таковым производится
независимо от того, отражено или не отражено его создание в
учредительных или иных организационно-распорядительных документах
организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное
подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно
создается на срок более одного месяца.
В соответствии с пунктом 1 статьи 83 Кодекса организация, в
состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на
территории Российской Федерации, а также в собственности которой
находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана
встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по
своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего
обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей
недвижимого имущества и транспортных средств.
Статьей 226 Кодекса определено, что российские организации,
индивидуальные предприниматели и постоянные представительства
иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в
результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,
обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму
налога.
Пунктом 7 статьи 226 Кодекса установлено, что налоговые агенты -
российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны
перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего
нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного
подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения
обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода,
подлежащего налогообложению, исчисляемого и выплачиваемого работникам
этих обособленных подразделений.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения,
обязана представлять в налоговый орган по месту своей регистрации
справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ на всех
налогоплательщиков, получивших доходы, в том числе и на работников
обособленных подразделений.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
С.Х. Аминев
1 июля 2005 г.
N 21-11/46394 |