КАКОВ ПОРЯДОК ЗАЧЕТА НАЛОГА, УДЕРЖАННОГО В ЧЕШСКОЙ
РЕСПУБЛИКЕ С ДОХОДОВ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ,
ПОЛУЧЕННЫХ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ, ПРИ УПЛАТЕ ДАННОЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В РОССИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
1 апреля 2005 г.
N 20-12/21906
(Д)
В соответствии со статьей 311 НК РФ доходы, полученные российской
организацией от источников за пределами РФ, учитываются при
определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном
объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее
пределами.
Согласно пункту 1 статьи 251 НК РФ доходы от долевого участия в
других организациях признаются внереализационными доходами,
учитываемыми при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности
организаций (в целях применения норм главы 25 НК РФ - дивиденды)
определяется с учетом положений, установленных пунктом 1 статьи 275.
Итак, если источником дохода российской стороны -
налогоплательщика является иностранная компания, налогоплательщик
определяет сумму налога в отношении полученных дивидендов
самостоятельно исходя из суммы дивидендов и налоговой ставки 15%,
предусмотренной подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ.
При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной
компании, в том числе чрез постоянное представительство иностранной
организации в РФ, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в
соответствии с главой 25 НК РФ, на сумму налога, уплаченную по месту
нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным
договором.
Пунктом 2 статьи 23 Конвенции между Правительством РФ и
Правительством Чешской Республики об избежании двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в
отношении налогов на доходы и капитал от 17.11.95 предусмотрено, что,
если резидент РФ получает доход или владеет капиталом, которые могут
облагаться налогами в Чешской Республике, сумма налога на такой доход
или капитал, подлежащая уплате в Чешской Республике, вычитается из
налога, взимаемого с такого лица в РФ.
На основании статьи 10 Конвенции дивиденды, выплачиваемые
компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося
Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут
облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, резидентом
которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии
с законодательством этого государства. Но если получатель имеет
фактическое право на дивиденды, то взимаемый налог не должен превышать
10% от общей суммы дивидендов.
Таким образом, российская организация, получившая доходы в виде
дивидендов от иностранной организации - резидента Чешской Республики,
вправе уменьшить сумму налога на прибыль, исчисленную с доходов в виде
дивидендов самостоятельно по ставке 15%, на сумму налога, исчисленную
и уплаченную по месту нахождения источника дохода. При этом зачет
может быть произведен только в пределах суммы налога, исчисленного по
ставке, установленной статьей 10 Конвенции, то есть в пределах 10%.
Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709 утверждены форма
специальной налоговой декларации о доходах, полученных российской
организацией от источников за пределами РФ, и инструкция по ее
заполнению.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиками -
российскими организациями в налоговые органы по месту постановки на
учет в целях зачета сумм налога на прибыль, уплаченного (удержанного)
в иностранном государстве, в соответствии с налоговым
законодательством РФ и соглашениями об избежании двойного
налогообложения.
Декларация может быть представлена в налоговые органы в любом
отчетном (налоговом) периоде независимо от времени уплаты налога в
иностранном государстве одновременно с подачей декларации по налогу на
прибыль организаций в РФ.
В соответствии с требованиями пункта 3 статьи 311 НК РФ к
специальной налоговой декларации прилагаются документы, подтверждающие
уплату (удержание) налога за пределами РФ. Так, для налогов,
удержанных налоговыми агентами на основании законодательства
иностранных государств или международных договоров, в случае получения
дохода, не связанного с деятельностью через постоянное
представительство, требуется справка или подтверждение в иной форме
налогового агента об удержании налога у источника выплаты.
Кроме того, налоговым органом РФ при рассмотрении вопроса о
возможности проведения процедуры зачета сумм налога на прибыль,
удержанного налоговыми агентами с доходов российской организации в
иностранном государстве в соответствии с законодательством этого
иностранного государства или международным договором, могут
запрашиваться следующие документы:
- копия протокола общего собрания акционеров, копия решения о
распределении дивидендов или копии иных документов, согласно которым
российской организации причитается доход от долевого участия в
деятельности иностранной организации;
- копии платежных документов, подтверждающих уплату налога вне
территории РФ;
- документальное подтверждение от налогового органа иностранного
государства о фактическом поступлении налога, удержанного с доходов
российской организации, в бюджет соответствующего иностранного
государства.
Таким образом, для осуществления процедуры зачета суммы налога,
выплаченного за пределами РФ, российская организация должна включить
доходы, полученные за пределами РФ, в налоговую базу при уплате налога
на прибыль в РФ, представить вместе с налоговой декларацией по налогу
на прибыль (форма по КНД 1151006) налоговую декларацию о доходах,
полученных российской организацией от источников за пределами РФ
(форма по КНД 1151024), а также документы, предусмотренные пунктом 3
статьи 311 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
1 апреля 2005 г.
N 20-12/21906 |