КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА СТОИМОСТИ ОБЪЕКТА НЕДВИЖИМОГО
ИМУЩЕСТВА (ЗДАНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ЦЕХА) И ЗЕМЕЛЬНОГО
УЧАСТКА ПОД НИМ, ПЕРЕДАННЫХ В КАЧЕСТВЕ ВЗНОСА В
УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ
ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
14 мая 2005 г.
N 20-12/34502
(Д)
На основании пункта 1 статьи 15 Федерального закона от 08.02.98 N
14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" вкладом в
уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие
вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ не
признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества,
если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады
в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ,
вклады по договору простого товарищества (договору о совместной
деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).
Согласно статье 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях
налогообложения прибыли признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость
которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым
имуществом признается имущество со сроком полезного использования
более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.
Вместе с тем не подлежат амортизации земля и иные объекты
природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также
материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного
капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты
срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты,
опционные контракты).
Следовательно, организация не может погашать стоимость
приобретенного в собственность земельного участка путем начисления
амортизации для целей налогообложения.
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным
группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком
полезного использования признается период, в течение которого объект
основных средств служит для выполнения целей деятельности
налогоплательщика.
Налогоплательщик самостоятельно определяет срок полезного
использования данного объекта амортизируемого имущества на дату его
ввода в эксплуатацию в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и с
учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.
На основании пункта 1 статьи 257 НК РФ под основными средствами
понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для
производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг)
или для управления организацией.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как
сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку
и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за
исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе
расходов в соответствии с НК РФ.
Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию
после 1 января 2002 года, определяется как разница между их
первоначальной стоимостью и суммой, исчисленной за период эксплуатации
амортизации.
Следовательно, здание цеха, приобретенное для осуществления
производственной деятельности и соответственно используемое
организацией в деятельности, приносящей доходы, могло относиться к
амортизируемому основному средству для целей налогообложения прибыли.
Вклад передающей стороны оценивается для целей налогообложения
прибыли по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей
стороны. При этом у передающей стороны не возникает ни доходов, ни
расходов. В этой же оценке имущество, стоимость которого должна быть
подтверждена документально, учитывается в налоговом учете у получающей
стороны.
Таким образом, при передаче в качестве вклада в уставный капитал
общества с ограниченной ответственностью здания цеха его стоимость для
целей налогообложения прибыли у передающей стороны должна
соответствовать его остаточной стоимости. А при передаче земельного
участка, на котором находится здание, - его первоначальной стоимости.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
14 мая 2005 г.
N 20-12/34502 |