В КАКОМ ОБЪЕМЕ И В КАКИЕ СРОКИ РЕЛИГИОЗНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ
ДОЛЖНА ПРЕДСТАВЛЯТЬ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ БУХГАЛТЕРСКУЮ
ОТЧЕТНОСТЬ, А ТАКЖЕ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ОРГАНИЗАЦИЙ ПРИ НАЛИЧИИ (ЛИБО ОТСУТСТВИИ) НАЛОГОВОЙ
БАЗЫ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
15 марта 2005 г.
N 20-12/16361
(Д)
Согласно статье 246 НК РФ налогоплательщиками по налогу на
прибыль организаций признаются все российские организации, включая
религиозные организации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 289 НК РФ налогоплательщики
независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или)
авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога
обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода
представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту
нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие
налоговые декларации в порядке, определенном статьей 289 НК РФ.
Таким образом, обязанность по представлению декларации по налогу
на прибыль установлена НК РФ. Это означает, что некоммерческие
организации, в том числе религиозные организации, в соответствии с
указанной нормой также обязаны представлять налоговые декларации в
налоговые органы независимо от того, возникает у них объект
налогообложения или нет.
В пункте 2 статьи 289 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики
(включая религиозные организации, имеющие доходы, подлежащие
налогообложению) по итогам отчетного периода представляют налоговые
декларации по упрощенной форме.
Листы и приложения к ним, включающиеся в декларацию по налогу на
прибыль организаций за отчетный период, отмечены в графе 3 таблицы,
приведенной в разделе 1 Инструкции по заполнению декларации по налогу
на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001
N БГ-3-02/585 (далее - Инструкция), знаком "*".
Декларация за налоговый период включает в себя листы и
приложения, отмеченные в графе 4 таблицы знаком "*".
Листы и приложения, являющиеся общими для всех
налогоплательщиков, указаны в графе 5 таблицы. К ним относятся: лист
01 "Титульный лист", раздел 1, а также лист 02 "Расчет налога на
прибыль организаций".
Остальные листы и приложения включаются в состав декларации и
представляются в налоговый орган в том случае, если налогоплательщик
имеет доходы, расходы, иные средства, подлежащие отражению в
конкретных листах и приложениях, осуществляет операции с ценными
бумагами, является налоговым агентом, применяет специальный налоговый
режим, установленный главой 26.4 НК РФ, или в его состав входят
обособленные подразделения.
На основании пункта 1.7 Инструкции налогоплательщики представляют
налоговые декларации за отчетный период не позднее 28 дней со дня
окончания отчетного периода в соответствии с пунктом 3 статьи 289 НК
РФ.
Налогоплательщики представляют налоговые декларации по итогам
налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим
налоговым периодом, в соответствии с пунктом 4 статьи 289 НК РФ.
По истечении налогового периода некоммерческие организации, в том
числе религиозные организации, не имевшие в течение налогового периода
доходов от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных
доходов, а получившие только целевые поступления, указанные в статье
251 НК РФ, которые не учитываются при определении налоговой базы,
представляют налоговую декларацию по упрощенной форме.
Таким образом, религиозные организации, у которых не возникает
обязательств по уплате налога на прибыль организаций, представляют в
налоговые органы декларации по налогу на прибыль организаций только по
истечении налогового периода.
В состав этой декларации входят:
- титульный лист декларации;
- раздел 1;
- лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций" (без
приложений);
- лист 10 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе
денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной
деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (при
наличии таких поступлений).
В письме МНС России от 16.05.2003 N ВГ-6-02/563@ разъяснено, что
религиозные организации, не имеющие объектов обложения налогами,
предусмотренными налоговым законодательством, не представляют в
налоговые органы по месту учета бухгалтерскую отчетность.
При возникновении объектов налогообложения религиозные
организации представляют в налоговые органы бухгалтерскую отчетность в
соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова
15 марта 2005 г.
N 20-12/16361 |