О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДА ЧАСТНЫХ НОТАРИУСОВ.
ПРАВОМЕРНО ЛИ ВКЛЮЧЕНИЕ ЧАСТНЫМ НОТАРИУСОМ
В СОСТАВ РАСХОДОВ, ПРИНИМАЕМЫХ К ВЫЧЕТУ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ
НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ, СЛЕДУЮЩИХ ВИДОВ РАСХОДОВ:
- ПРИОБРЕТЕНИЕ КОПИРОВАЛЬНОГО АППАРАТА;
- ПРИОБРЕТЕНИЕ ЛИТЕРАТУРЫ ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
3 августа 2005 г.
N 28-08/55595
(Д)
1. Налогообложение доходов частных нотариусов производится в
порядке, предусмотренном главой 23 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс), с учетом особенностей, предусмотренных
статьей 227 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Кодекса налогоплательщики,
указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса (в т.ч. частные нотариусы),
имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме
фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету,
определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном
порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному
главой "Налог на прибыль организаций".
Порядок учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей
установлен приказом МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 "Об
утверждении порядка учета доходов и расходов хозяйственных операций
для индивидуальных предпринимателей".
Расходами признаются обоснованные, непосредственно связанные с
деятельностью и документально подтвержденные затраты. При этом под
непосредственно связанными с деятельностью расходами подразумеваются
не все поименованные в главе 25 Кодекса затраты, а только те из них,
которые произведены для осуществления деятельности или непосредственно
связаны с осуществлением деятельности. Под документально
подтвержденными расходами подразумеваются затраты, подтвержденные
документами, которые составлены по формам, содержащимся в альбомах
унифицированных форм первичной учетной документации.
Следовательно, включение произведенных расходов в состав затрат
частного нотариуса возможно только при выполнении трех условий, а
именно: расходы должны быть фактически произведены, то есть оплачены;
документально подтверждены; непосредственно связаны с извлечением
доходов.
В соответствии со статьей 15 Основ законодательства о нотариате
нотариус имеет право составлять проекты сделок, заявлений и других
документов, изготовлять копии документов и выписки из них.
Таким образом, при осуществлении частным нотариусом работ по
копированию документов у него возникает необходимость в приобретении
копировального аппарата, и, следовательно, указанные расходы
непосредственно связаны с извлечением дохода от нотариальной
деятельности. В случае если такие расходы будут фактически произведены
и документально подтверждены, они подлежат исключению из
налогооблагаемой базы при определении налогооблагаемого дохода в
составе профессионального налогового вычета.
Указанные расходы, осуществляемые нотариусом, подпадают под
действие статьи 253 Кодекса "Расходы, связанные с производством и
реализацией" как расходы, связанные с выполнением работ, оказанием
услуг.
В соответствии с пунктом 16 Порядка учета доходов и расходов и
хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее -
Порядок) расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от
предпринимательской деятельности, подразделяются на материальные
расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие
расходы.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Кодекса амортизируемым
имуществом признается, в частности, имущество, которое находится у
налогоплательщика на праве собственности, используется им для
извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления
амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком
полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью
более 10000 рублей.
Следовательно, при исключении из налогооблагаемого дохода
расходов частного нотариуса на приобретение копировального аппарата
следует учитывать, что если его стоимость превышает 10000 рублей и
срок полезного использования свыше 12 месяцев, то такой копировальный
аппарат будет относиться к основным средствам и его стоимость должна
погашаться путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном
пунктами 30-46 Порядка.
Если приобретаемый копировальный аппарат не соответствует
требованиям, предъявляемым к основным средствам, то расходы на его
приобретение следует отнести к материальным расходам и учитывать
согласно положениям раздела IV Порядка.
2. В соответствии с подпунктом 10 пункта 47 вышеуказанного
Порядка к прочим расходам, связанным с осуществлением
предпринимательской или нотариальной деятельности, относятся расходы
на оплату информационных услуг, в частности, приобретение специальной
литературы, периодических изданий по вопросам, связанным с
профессиональной деятельностью индивидуального предпринимателя,
необходимых для осуществления деятельности, при наличии подтверждающих
документов об их использовании.
Что касается вопроса о правомерности включения расходов частного
нотариуса на приобретение литературы по налогообложению в состав
затрат, принимаемых к вычету при определении налогооблагаемой базы, то
следует учитывать, что данные расходы не связаны с его
профессиональной (нотариальной) деятельностью. Литература по
налогообложению используется частным нотариусом при исполнении им
обязанностей налогоплательщика, возложенных на него в соответствии с
налоговым законодательством Российской Федерации, в связи с чем
включение расходов на ее приобретение в состав профессионального
налогового вычета неправомерно.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
С.Х. Аминев
3 августа 2005 г.
N 28-08/55595 |