В МАРТЕ 2005 ГОДА МОСКОВСКОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО
ИНОСТРАННОЙ ФИРМЫ ПО ИТОГАМ 2004 ГОДА ВЫПЛАТИЛО ПРЕМИЮ
РАБОТНИКУ, УВОЛИВШЕМУСЯ В ЯНВАРЕ 2005 ГОДА. ВПРАВЕ ЛИ
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ
НА ПРИБЫЛЬ УЧЕСТЬ УКАЗАННЫЕ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С
ВЫПЛАТОЙ ПРЕМИИ УВОЛИВШЕМУСЯ СОТРУДНИКУ?
С МАЯ 2006 ГОДА ДАННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО НАМЕРЕВАЕТСЯ
ЗАКЛЮЧИТЬ ДОГОВОР АРЕНДЫ ОФИСНОГО ПОМЕЩЕНИЯ. ПРИ ЭТОМ
ПОИСК И ПОДБОР НОВОГО ОФИСНОГО ПОМЕЩЕНИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЛА
РИЕЛТОРСКАЯ КОМПАНИЯ В 2004-2005 ГОДАХ НА ОСНОВАНИИ
ДОГОВОРА ОБ ОКАЗАНИИ КОНСУЛЬТАЦИОННЫХ УСЛУГ. В КАКОМ
ПЕРИОДЕ МОЖНО УЧЕСТЬ РАСХОДЫ ПО ОПЛАТЕ ТАКИХ УСЛУГ,
ОКАЗАННЫХ РИЕЛТОРСКОЙ КОМПАНИЕЙ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
5 мая 2005 г.
N 20-12/32623
(Д)
В соответствии со статьей 246 НК РФ налогоплательщиками налога на
прибыль в РФ признаются в том числе иностранные организации,
осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные
представительства.
Прибыль иностранной организации от деятельности в РФ через
постоянное представительство определяется как разность между всеми
относящимися к постоянному представительству доходами и всеми
произведенными им расходами, исчисленными в соответствии с положениями
главы 25 НК РФ.
При исчислении прибыли, относящейся к постоянному
представительству, затраты иностранной организации, как и ее доходы,
принимаются в той части, которая относится к данному постоянному
представительству.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ для целей налогообложения
прибыли принимаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты, осуществленные налогоплательщиком. Но только в том случае,
если такие затраты произведены налогоплательщиком для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
К расходам постоянного представительства, учитываемым при
исчислении налоговой базы для уплаты налога на прибыль в РФ,
относятся, в частности, расходы на оплату труда работников
представительства.
Согласно статье 255 НК РФ в расходы на оплату труда, уменьшающие
налоговую базу по налогу на прибыль, включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом
работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
Регулирование трудовых отношений в Российской Федерации
осуществляется трудовым законодательством и иными нормативными
правовыми актами, содержащими нормы трудового права, в частности,
Трудовым кодексом РФ.
Согласно статье 20 ТК РФ работником признается физическое лицо,
вступившее в трудовые отношения с работодателем. Трудовые отношения
возникают между работником и работодателем на основании трудового
договора, заключаемого ими в соответствии с положениями ТК РФ (ст. 16
ТК РФ).
В соответствии с пунктом 21 статьи 270 НК РФ расходы на оплату
труда должны учитываться для целей налогообложения прибыли только в
том случае, если нормы коллективного договора, правил внутреннего
трудового распорядка организации, положений о премировании и (или)
других локальных нормативных актов, принятых организацией, отражены в
конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и
работником. Требования, предъявляемые к трудовым договорам,
заключаемым между работником и работодателем, предусмотрены разделом 3
ТК РФ.
Соответственно если в трудовой договор, заключенный с конкретным
работником, не включены те или иные начисления, предусмотренные в
коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, либо на них
нет ссылок, то такие начисления не могут быть приняты для целей
налогообложения прибыли.
Таким образом, если выплата премии по итогам года предусмотрена
коллективным, а также трудовым договором, который был заключен с
уволившимся в январе 2005 года сотрудником представительства, то
организация вправе включить в состав расходов на оплату труда затраты,
связанные с выплатой премии за 2004 год этому работнику.
По вопросу о периоде учета расходов, связанных с оплатой услуг,
оказанных риелторской компанией, можно отметить следующее.
На основании подпункта 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы на
консультационные и иные аналогичные услуги включаются в состав прочих
расходов, связанных с производством и реализацией и учитываемых
налогоплательщиком при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ налогоплательщики,
применяющие метод начисления для целей налогообложения прибыли,
учитывают прочие расходы (в частности, в виде расходов на оплату
сторонним организациям за выполненные ими работы) на дату расчетов в
соответствии с условиями заключенных договоров или дату предъявления
налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения
расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.
Таким образом, учитывая, что договор аренды помещения
налогоплательщик намеревается заключить только с мая 2006 года, при
том что консультационные услуги по поиску и подбору офисного помещения
выполнены риелторской компанией в 2004-2005 годах, включение в состав
расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на
прибыль в 2004-2005 годах (периодах предъявления налогоплательщику
документов, служащих основанием для произведения расчетов, - актов
приемки услуг), неправомерно. Поскольку в указанные периоды (2004-2005
годы) налогоплательщик не будет использовать указанное офисное
помещение для целей получения дохода. То есть расходы, связанные с
оплатой указанных выше консультационных услуг, не подлежат включению в
состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу
на прибыль в 2004-2005 годах в соответствии с пунктом 49 статьи 270 НК
РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
5 мая 2005 г.
N 20-12/32623 |