ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, ЗАРЕГИСТРИРОВАННЫЙ
В СЕНТЯБРЕ 2004 ГОДА, ПРИМЕНЯЕТ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА
ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ. ОДНИМ ИЗ ВИДОВ ЕГО ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
СОГЛАСНО ВЫПИСКЕ ИЗ ЕГРИП ЯВЛЯЕТСЯ ПОКУПКА И ПРОДАЖА
ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ. В МАЕ 2004 ГОДА ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ПРИОБРЕЛ ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК И В НОЯБРЕ
2004 ГОДА РЕАЛИЗОВАЛ ЕГО. ВПРАВЕ ЛИ ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ЕДИНОМУ
НАЛОГУ УЧЕСТЬ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ СУММУ ЗАТРАТ НА
ПРИОБРЕТЕНИЕ УЧАСТКА? ДОЛЖЕН ЛИ ОН КАК ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО
ПОДАТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ О ДОХОДАХ ПО ФОРМЕ 3-НДФЛ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
29 марта 2005 г.
N 18/08/3/20431
(Д)
В пункте 1 статьи 346.16 НК РФ определен перечень расходов, на
которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему и выбравший
в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов, вправе при определении объекта налогообложения уменьшить
полученные доходы. Данный перечень расходов является исчерпывающим и
не подлежит расширительному толкованию.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ расходы
принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте
1 статьи 252 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами
налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при исчислении
налоговой базы по единому налогу учитываются расходы на приобретение
основных средств (с учетом положений пункта 3 статьи 346.16 НК РФ).
Состав основных средств, а также их оценка определяются
налогоплательщиками в соответствии с законодательством РФ о
бухгалтерском учете.
На основании пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от
30.03.2001 N 26н, земельные участки относятся к основным средствам.
Вместе с тем в отношении расходов на приобретение земельного
участка, понесенных (оплаченных) индивидуальным предпринимателем,
применяющим упрощенную систему, до его государственной регистрации в
этом качестве необходимо иметь в виду следующее.
В пункте 1 статьи 2 ГК РФ сказано, что предпринимательской
является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность,
направленная на систематическое поучение прибыли от пользования
имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг
лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом
порядке.
В связи с тем что указанные выше расходы на дату их оплаты не
были связаны с предпринимательской деятельностью, они не могут быть
признаны соответствующими критериям, предусмотренным пунктом 1 статьи
252 НК РФ. А значит, индивидуальный предприниматель не может учесть их
при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи
с применением упрощенной системы, даже при осуществлении им такого
вида экономической деятельности, как покупка и продажа земельных
участков.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 главы 23 НК РФ
физическое лицо, получившее доход от продажи имущества, обязано
представить налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего
за истекшим налоговым периодом.
В подпункте 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ определен порядок
получения имущественных налоговых вычетов по суммам, полученным
налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов,
квартир, дач, садовых домиков или земельных участков.
Имущественный налоговый вычет в случае продажи указанного выше
имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех
лет, предоставляется в размере, не превышающем в целом 1000000 руб.
При продаже этого же имущества, находившегося в собственности
налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет
предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже
указанного имущества.
Вместо использования права на получение имущественного налогового
вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых
налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Таким образом, физическое лицо, которое приобрело земельный
участок в мае 2004 года, реализовало его в ноябре 2004 года, а
зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя в
сентябре 2004 года, обязано в связи с полученным доходом от продажи
земельного участка до 30 апреля 2005 года представить налоговую
декларацию на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
29 марта 2005 г.
N 18/08/3/20431 |