О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЯМИ,
В СОСТАВ КОТОРЫХ ВХОДЯТ СТРУКТУРНЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ,
РАСПОЛОЖЕННЫЕ В ТОМ ЖЕ СУБЪЕКТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
(В Г. МОСКВЕ), ЧТО И ГОЛОВНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
26 июля 2000 г.
N 03-08/33374
(Д)
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
по г. Москве в связи с разъяснениями Департамента методологии
налогообложения прибыли и бухгалтерского учета для целей
налогообложения МНС России от 05.07.2000 N 02-01-16/108 сообщает
следующее.
До введения в действие первой части Налогового кодекса Российской
Федерации согласно п. 1 "б" ст. 1 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О
налоге на прибыль предприятий и организаций" признавались
самостоятельными плательщиками налога филиалы и другие обособленные
подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и
расчетный (текущий, корреспондентский) счет.
Федеральным законом от 09.07.99 N 155-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части первой
Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрено, что до
введения в действие части второй Налогового кодекса Российской
Федерации признававшиеся до 1 января 1999 года самостоятельными
налогоплательщиками по отдельным налогам филиалы и представительства
организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов в
порядке, предусмотренном действующими федеральными законами,
регулирующими порядок взимания конкретных налогов, уплаты налогов
филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса и
(или) расчетного (текущего) счета.
Письмом МНС России от 29.02.2000 N ВГ-6-02/158@ "О порядке
исполнения филиалами и представительствами, имеющими отдельный баланс
и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, обязанности по уплате
налога на прибыль предприятий и организаций с 2000 года" разъяснено,
что организации, в состав которых входят филиалы и представительства,
имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский)
счет, могут применять порядок, предусмотренный постановлением
Правительства Российской Федерации от 01.07.95 N 660 "О порядке
расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской
Федерации по налогу на прибыль предприятиями и организациями, в состав
которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие
отдельного баланса и расчетного счета", с учетом некоторых
особенностей.
На практике возможны ситуации, когда организации, осуществляющей
деятельность только через свои обособленные подразделения,
расположенные на территории того же субъекта Российской Федерации, что
и организация, в том числе на территории г. Москвы, удобнее сообщить
своим обособленным подразделениям, имеющим отдельный баланс и
расчетный (текущий, корреспондентский) счет, о причитающихся на их
долю суммах налога, для того чтобы они исполнили обязанность
организации по уплате налога путем перечисления сумм налога (за
исключением причитающихся в федеральный бюджет) со своих счетов, на
которых имеются денежные средства.
В этом случае, поскольку филиалы и представительства, имеющие
отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, могут
исполнять обязанности организации по уплате налога на прибыль путем
перечисления причитающихся сумм в бюджет, то, следовательно, по
организациям, в состав которых входят такие филиалы и
представительства, расположенные на территории того же субъекта
Российской Федерации, что и организация, расчеты по налогу на прибыль
можно осуществлять в том же порядке, как если бы они находились в
разных субъектах Российской Федерации.
Однако эта особенность обусловлена положениями Федерального
закона от 09.07.99 N 155-ФЗ и может быть использована только
применительно к филиалам и представительствам, имеющим отдельный
баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет.
Если организация примет решение самостоятельно уплачивать налог
на прибыль, приходящийся на филиалы и представительства, имеющие
отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет и
расположенные на территории того же субъекта Российской Федерации, что
и сама организация, а именно на территории г. Москвы, то расчеты по
налогу на прибыль таких филиалов и представительств организация должна
производить в составе расчета по налогу на прибыль этой организации,
как это предусмотрено пунктом 1 Методических указаний по применению
постановления Правительства Российской Федерации от 01.07.95 N 660,
направленных письмом Госналогслужбы России от 04.08.95 N НП-4-01/46н
(с учетом изменений и дополнений). То есть если в состав организации
входят обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного
баланса и расчетного счета и расположенные на территории того же
субъекта Российской Федерации, что и головная организация (в том числе
на территории г. Москвы), то исчисление и уплата налога на прибыль
производится головной организацией в порядке, предусмотренном для
предприятий и организаций, не имеющих структурных подразделений.
В тех случаях, когда в состав организации входят структурные
подразделения (без отдельного баланса и расчетного счета), находящиеся
как на территории других субъектов Российской Федерации, так и на
территории того же субъекта Российской Федерации, что и сама
организация (в том числе на территории г. Москвы), расчеты по налогу
на прибыль организация должна производить отдельно по каждому
структурному подразделению, находящемуся на территории другого
субъекта Российской Федерации, а по налогу на прибыль структурных
подразделений, находящихся, как и головная организация, в г. Москве, -
в составе расчета по налогу на прибыль этой организации.
Заместитель руководителя
Управления МНС России по г. Москве
Ю.А. Мавашев
26 июля 2000 г.
N 03-08/33374 |